Учет в банках

Учетв банках

Введение

В услугах банков нуждается большая часть граждан, фирми государство. Обращаясь в банк за помощью, они становятся его клиентами. Первые банки возникают в VIII—V вв.еке до н.э. в Древнем Вавилоне. Они давалиссуды на покупку семян. Значение слова «банк» восходит к итальянскому слову banko(скамья) и указывает на функцию обеспечения платежного механизма нужнымиденежными средствами. Исторически (Италия, XII век) с этимсловом ассоциировалась скамья или стол для совершения обменных сделок. Французскийэквивалент — bangue (сундук) указывает на функцию приема вкладов (пассивная операция) для ведения кассы (активная операция). Современный видбанки получают в XVI веке в городах, где зарождался капитализм (Венеция идругие итальянские города).

Принципы банковской коммерции.

Коммерция в банковской сфере базируется наопределенных принципах. Главный среди них — принцип прибыльного хозяйствования, достижение возможно большей прибыли. Движущим мотивом деятельности банка являетсяполучение прибыли.

Банковскаяприбыль важна для всех участников экономического процесса. Акционерызаинтересованы в прибыли, так как она представляет собой доход наинвестированный капитал. Прибыль приносит выгоды вкладчикам, ибо благодаряувеличению резервов и повышению качества услуг складывается более прочная, надежная и эффективная банковская система. Заемщики косвенно заинтересованы вдостаточной банковской прибыли, в связи с тем, что способность банка предоставлятьссуды зависит от размера и структуры его капитала, а прибыль — основнойисточник собственного капитала. Даже экономические группы, непосредственно не прибегающиек услугам коммерческих банков, получают косвенную выгоду от банковской прибыли, так как надежная банковская система означает безопасность вкладов и наличие источниковкредита, от которых зависят фирмы и потребители.

Впоследнее время показатель прибыли и в нашей стране официально стал главнымпоказателем деятельности банка. Доходность, прибыльность как принцип означаетто, без чего банк не может существовать, без чего теряется смысл егоэкономического обслуживания. Показатель можно изменить, заменить другим, принципотменить нельзя, он носит неизбежный постоянный характер.

Второйпринцип банковской коммерции умещается в формулу: «Подешевле купить -подороже продать». Собственно, это спекулятивный принцип. Поэтому банк сполным основанием можно назвать спекулятивным предприятием. Конечно, спекуляциясо стороны банка имеет свои пределы. Каждый имеет право торговать, но для этогоспекуляция должна носить «цивилизованный «характер. Для этого онаобязана опираться на законодательство, не противоречить ему. Предполагается, что для осуществления коммерции каждый из банков при этом располагает равнымиинформационными возможностями о рынке. Биржа с ее котировкой ценных бумаг, информация о рынке того или иного продукта, анализ тенденций в развитииотраслей народного хозяйства могут дать каждому равные возможности делать свойбизнес. Равные возможности должны быть созданы и в создании продукта. Только втом случае, если каждый банк получит возможность предложить свою услугу, реализовать ее в рамках законодательства, можно говорить о действительноцивилизованных формах, при которых спекуляция теряет свой криминальный оттеноки становится нормой предпринимательства. Чем больше в этих условиях банк становитсяспекулянтом, тем в большей степени его деятельность соответствует изначальнымпринципам коммерции. От того, насколько удачно «спекулирует» банк, зависит его успех, его прибыль.

Длякоммерческого банка небезразлично, какой ценой достигнута прибыль. Принципбанковской коммерции предполагает получение большей прибыли при меньших инвестициях. Небезразлична для банка и его собственная доля в общих ресурсах, с помощью которыхформируется доход. Каждому банку известно, что эффект будет тем более заметен, если большая прибыль достигнута при меньшей его собственной доли в пассивах.

Спозиции коммерции не должно быть празднолежащих ресурсов. Все деньги, всересурсы обязаны максимально работать. Реальности, однако, состоят в том, чтокакая-то часть средств находится в резервах, обращается слабо, либо необращается совсем. Разумеется, с позиции бизнеса это противоестественно, поэтому всегда полезно знать, что прибыль будет тем выше, чем выше долякредитов по отношению к первичным и вторичным резервам.

Предпосылкойреализации целей банковской коммерции является безопасность банковскойдеятельности. При прочих равных условиях прибыль банка тем выше, чем вышебезопасность банка и меньше риск. И тем не менее банк- это рисковоепредприятие. Недаром говорят, что коммерческий банк-это риск, затем периодожидания, а вслед за ним прибыль или убыток. Но коммерции вредно опираться напринцип случайности, напротив, она носит постоянный характер, ее цели приразличных колебаниях должны быть реализованы. Важный принцип банковскойкоммерции состоит здесь в том, что банк как экономическое предприятие можетрисковать своим капиталом, своей прибылью, но не капиталом клиента, егоприбылью. От неудачной или неумелой коммерции может пострадать банк, но никогдане должен страдать клиент.

Банковскаякоммерция должна действовать по принципу: все для клиента. Банк несет полнуюответственность за клиента, обеспечивает его прибыль. Поскольку банковскаякоммерция развернута на хозяйство в целом, то доходность, получение прибыли неможет быть целью только банка, она составляет всеобщую цель банка с клиентом. На практике все должно быть в согласии: прежде всего прибыль клиента, а затемприбыль банка; верно, однако и то, что прибыль клиента — это не единственнаяцель, а основа для получения банковской прибыли. Обеспечивая прибыль клиенту, банк реализует и свой собственный интерес.

Партнерскиеотношения коммерческого банка с клиентами базируются на принципе взаимнойзаинтересованности. Только в том случае, если банк и предприятие заинтересованыдруг в друге, можно рассчитывать, что партнерские отношения между ними действительносостоятся. Свою выгоду банк может получить не прямо от данного клиента, а отклиентов данного клиента, которые вместе с ним приходят со своими деньгами вбанк. Свой коммерческий интерес банк, наконец, реализуют не сразу, не немедленно, а по истечении определенного времени. В связи с этим сегодня то или иное предприятиеможет не интересовать банк с позиции получения прибыли, сегодня клиентнаходится в прорыве, испытывает платежные затруднения, однако уже в ближайшеевремя потенциальные убытки могут обернуться для банка крупной прибылью. Банкируне следует быть алчным, прибыль может прийти потом. Ее ожидание — тревожный, волнительный момент, но он неизбежен, оправдан, ибо банковское дело всегда былодостаточно рентабельным предприятием.

Ксожалению, в условиях перехода к рыночной экономике российские банки понималипринцип прибыльного хозяйствования как принцип, обеспечивающий исключительно ихсобственный экономический интерес. Прибыль банка становилась как бы на первое местов деятельности кредитного учреждения. Эффект достигался прямолинейным путем: получить с клиента как можно более высокую плату. Стремление"обобрать" клиента достигало фантастических размеров. Ни о какомподлинном значении принципов банковской коммерции здесь не идет речь, этоизвращенное понимание принципов коммерции, которое неизменно должно привестикак к убыткам клиента, так и в конечном счете к потерям банка, потерямклиентуры, а вместе с ней и прибыли от банковской деятельности.

Стратегиякоммерческого банка и факторы успеха его деятельности.

Подстратегией коммерческого банка надо понимать учение о наиболее эффективной егодеятельности. Если стратегия разработана, если научное представление обанковской деятельности сформировано, то это является решающим фактором успехабанковской деятельности. Для устроителей банка прежде всего должны быть ясныего цели, стратегические позиции при этом предполагаются разные. Разумеется, политика банка в каждом из конкретных случаев будет неодинаковой. Стратегиядолжна учитывать внешние условия банковской деятельности, определять тотрезультат, которого банк стремится достигнуть. Можно сказать, что стратегия являетсякак бы частью общей системы, элементом, фактором успеха банковскойдеятельности.

Целькоммерческого банка определяется с позиции его доходности, рентабельности, структуры баланса, направлений его деятельности (депозитная политика, политикана финансовом рынке, в области кредитования ссудного процента и др.). В каждомконкретном случае могут быть общие цели (в целом по банку, на перспективу) ичастные цели, формируемые как текущие задачи. Сочетание стратегических целей иоперативных задач, сочетание стратегического и текущего планирования позволяюткоммерческим банкам избежать неудач в своей деятельности, полнее реализоватьсвой интерес в мире коммерции. Ясная стратегическая ориентация банка дает емузначительный импульс для развития предпринимательской деятельности.

Немаловажноезначение в организации деятельности банка имеет его структура. До недавнеговремени она носила отпечаток старой системы. Каждый банк с позиции построениясвоего аппарата управления воспроизводил одну и ту же схему, отражающуюскудность выполняемых им операций (в основном по управлению кредитованием).Вхождение банков в рыночные отношения неизбежно должно разрушить этооднообразие.

Рядомсо стратегической ориентацией банка, определяющей успех банковской деятельности, следует выделить качество и квалификацию менеджмента, его маркетинговуюактивность. Западные банки смогли сделать качественный скачок в своем развитии, прежде всего благодаря прекрасно налаженному маркетингу и менеджменту. Акцентна современные методы управления, технологию, широкие связи банка с внешнимиструктурами, бесспорно, могут дать и нашим банкам мощный импульс для развития. Следует отметить, что именно отсутствие культуры предпринимательства, неэффективнаясистема управления являются в настоящее время заметным тормозом в банковском обслуживании.

Стратегиякоммерческого банка немыслима без обращения к банковскому персоналу. Руководитель банка — это не номенклатурная должность, он не столькоадминистратор, сколько банкир в прямом смысле этого слова, профессионал, обладающий коммерческими и аналитическими способностями. Когда говорят о хорошембанке, то имеют в виду, прежде всего банк, обладающий высококвалифицированнымикадрами. И это не случайно. В современный банк (разумеется, при достаточноразвитой сети кредитных учреждений) клиенты идут не для того, чтобы получить туили иную финансовую услугу, а для того, чтобы воспользоваться советом банка, как правильнее организовать бизнес. Разумеется, для того чтобы обеспечитьподобное качество работы, в банке должна быть сформирована сильная команда, способнаяподдерживать его высокий профессиональный авторитет.

Этостратегические факторы, обеспечивающие успех банковской деятельности. Помимоэтих факторов есть и другие. Их можно назвать оперативными.

Удачаредко приходит неожиданно. Банк — это не рулетка, а повседневный напряженныйтруд. Успеха можно добиться только тогда, когда банковская политикаориентирована на определенные ценности, неизбежно приводящие к достижениюжелаемого. Среди оперативных факторов, приводящих к успеху, следует выделитьориентацию коммерческого банка на клиента. Клиент всегда прав, это не лозунг, аподлинная философия поведения банка, рассчитанная на ожидание дохода. В нашихусловиях это не так просто сделать. Так как хозяйство долгое время было надиктате банка, а не наоборот. Тем не менее, там, где банку удается"перебороть" себя, наконец, встать на единственно правильный путь, там удача неизбежна.

Нодоверие к банкам завоюешь не за один день, а стабильной повседневной политикой, сориентированной на удовлетворение потребностей предприятий и населения. Акцентына всемерное развитие доверительных и партнерских отношений с клиентом должныпрактически сосуществовать с философией мотивации и продажи банковскогопродукта, ориентацией на рынок, его меняющиеся потребности.

Важнейшимоперативным фактором успеха банковской деятельности является стратегия затрат, линияна экономию затрат труда, снижение стоимости банковских услуг. К сожалению, нашими банками утрачено чувство экономии своих собственных затрат, исчезлитакие понятия, как себестоимость кредитного рубля, без чего, конечно, не можетбыть и эффективной политики. Выжить в жесткой конкурентной борьбе, получить большойдоход можно только на базе экономии, рачительного отношения к ресурсам, ускоренияоборачиваемости средств. Следовательно, и здесь банкам необходимо не только преодолетьсебя, но и создать механизм, который обеспечивал бы экономию производимыхзатрат, снижение себестоимости банковского продукта.

По договору банковскогосчета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытыйклиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении ивыдаче соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счетеденежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжатьсяэтими средствами, но не вправе определять и контролировать направленияиспользования денежных средств клиента и устанавливать другие непредусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его правараспоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Договор банковскогосчета расторгается по заявлению клиента в любое время. По требованию банка договорбанковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях: когда суммаденежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимальногоразмера, предусмотренного банковскими правилами или договором, и если такаясумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка обэтом; при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное непредусмотрено договором. Такие же правила распространяются и накорреспондентские счета банков. В банковских учреждениях все операции покредитованию, расчетам и другим их видам выполняются на основании соответствующихдокументов. Все они отражаются по счетам бухгалтерского учета, в двух разрезах: аналитическом (детализированном) и синтетическом (сводном).

Всчетах аналитического учета фиксируются данные, необходимые для отражения оборотаи текущего состояния операций. К аналитическим счетам относятся, например, открываемыепредприятиям расчетные счета, в которых записываются поступления и выдачисредств и выводятся их остатки; из остатка видно, достаточно ли средств нарасчетном счете для оплаты предъявляемых его владельцем платежных документов, втом числе для погашения задолженности банку по ссудам. Аналитическими счетамиявляются также ссудные счета клиентов банка, показывающие их задолженность поссудам.

Всоответствии с номенклатурой счетов баланса аналитические счета группируются всинтетические — балансовые счета. Итоги записей по дебету и кредиту в аналитическихсчетах, объединяемых одним балансовым счетом, составят обороты по этомусинтетическому счету, а итог остатков данной группы аналитических счетов -остаток по нему. Состав аналитических счетов, относящихся к каждомусинтетическому счету, определяется характером учитываемых ценностей, средств, расчетов и других активов и пассивов, предусмотренных номенклатурой счетовбанковского баланса.

Аналитическийучет ведется преимущественно в лицевых счетах, которые и являются егодокументацией. Они открываются не только предприятиям и гражданам, но иучитывают целевое назначение тех или иных средств, например — фондов банка.

Документы аналитического и синтетического учета

Итак, документами аналитического учетаявляются лицевые счета, которым присваиваются наименование и номера. Номерлицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретномуклиенту и целевому назначению. Используемые при нумерации лицевых счетовпризнаки закрытых договоров (счетов) могут присваиваться новым счетам с даннымклиентом по истечении отчетного года (после 31 декабря), в котором был закрытстарый договор. В лицевых счетах должна быть отражена следующая информация: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты подебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после каждойоперации и остаток на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах. В реквизитах лицевых должно отражаться: датасовершения операции, номер документа, вид (шифр операции), номеркорреспондентского счета, суммы — отдельно по дебету, кредиту и остаток.

Допускаетсяведение учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, работников банка, учета основных средств, МБП, товарно-материальных ценностей и других, важныхдля банка операций, по отдельным программам с отражением на соответствующих счетахв балансе итоговыми суммами.

Открытыесчета клиентам регистрируются в специальной книге. В книге регистрации должнысодержаться следующие данные: дата открытия счета; дата и номер договора оботкрытии счета; наименование клиента; наименование (цель) счета; номер лицевогосчета; порядок и периодичность выдачи выписок по счету; дата сообщенияналоговым органам об открытии счета; дата закрытия счета; примечание.

Учетнойполитикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книгирегистрации лицевых счетов с использованием ЭВМ, при условии ежедневной и накаждое первое число нового года распечатки ведомости вновь открытых и закрытыхсчетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтераили его заместителя. Книга регистрации действующих счетов, сформированная загод, сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным (зам. главного) бухгалтером и сдается вархив. При необходимости кредитная организация может вести несколько книг, собязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.

Внесениеизменений в книгу учета лицевых счетов клиентов может осуществляться только сразрешения главного бухгалтера либо его заместителя.

Лицевыесчета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двухэкземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпискойиз лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевыесчета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Выписки лицевых счетов, изготовленные на ЭВМ, выдаются клиентам без штампов иподписей работников кредитной организации.

Послевыдачи выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки ввозрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам исдаются в архив. База данных лицевых счетов в ЭВМ ведётся с обязательнымдублированием как минимум на двух различных носителях, и должна обеспечиватьсохранение информации в течение срока, установленного для хранениясоответствующих документов.

Длярегистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленнымпрограммным путем в кредитной организации, ведется бухгалтерский журнал. Журналсоставляется в двух экземплярах по утвержденной форме:

БУХГАЛТЕРСКИЙЖУРНАЛ

(приложениек правилам БУ 10)

за_____ г.

Номер документа (последние три знака)	Номер счета (первые 8 знаков)		Сумма в рублях и копейках
	По дебету	По кредиту	По дебету	По кредиту
1	2	3	4	5
Итого по мемориальным документам Итого по кассовым документам Всего по балансовым счетам Итого по кассовым и мемориальным документам по внебалансовым счетам Всего документов

Одновременно составляются кассовые журналы, одинэкземпляр которого приобщается к бухгалтерскому. Наряду с журналамисоставляются ведомости остатков по счетам (приложение к правилам БУ 11) иостатков привлеченных и размещенных средств (приложение к правилам БУ 12).

ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПОСЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (приложение к правилам БУ 11)

Номер счета ½ порядка

Номер лицевого счета

Наименование счетов и разделов баланса

Код валют

Исходящие остатки на отчетную дату

1−2

6−7

АКТИВ итого по лицевым счетам итого по счетам второго порядка итого по счету первого порядка итого по активу

Документы синтетического учета

Документами синтетического учета являютсяежедневные оборотная ведомость и баланс. Оборотная ведомость составляется побалансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальныеи годовые даты — нарастающим итогом с начала года. Обороты за истекший периоддаются в трех измерениях: в рублях, иностранной валюте в рублевом эквиваленте иитоговой суммой. Входящие и исходящие остатки отражаются в отчетности итоговойсуммой.

Всесовершаемые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитнойорганизации и ее филиалов. Банковский баланс представляет собой составляемую ежедневноопись всего того, чем владеет, либо разместил от своего имени банк, и того, чтосоставляет его долг. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:составляется по счетам второго порядка; по каждому счету второго порядка суммыпоказываются в отдельных колонках (по счетам в рублях, в иностранной валюте, выраженной в рублях и итоговая сумма); итоги выводятся по каждому счету первогопорядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам; по ряду счетовсуммы показываются по контрсчетам, а итог выводится за минусом этих сумм (суммпо контрсчетам); баланс должен быть оформлен в виде таблицы, т. е. в заголовкеуказываются название кредитной организации, дата баланса и единица измерения идругие данные; остатки по дебету и кредиту показываются в одну строчку;итоговая сумма должна называться «баланс». Первичные балансы составляются врублях и копейках, сводные — в единицах, указанных для составления ипредставления отчетности. Бухгалтерский баланс, результаты которого имеютобобщенный характер, представляет собой портрет банка. Ежедневный баланс пооперациям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен бытьсоставлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочийдень. Сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часовследующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственновыполняемым кредитной организацией. Балансы для публикации составляются наоснове баланса по счетам второго порядка по формам, принятым в кредитнойорганизации.

Балансыи оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителемкредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению — заместителем. Бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам, ведомость остатковразмещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главнымбухгалтером или по его поручению — заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это может достигаться устойчивым программнымобеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанныхрегистрах бухгалтерского учета.

Передподписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банкадолжны сверить: соответствие оборотов по итогу, отраженным в бухгалтерскомжурнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости; соответствие остатков посчетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотнойведомости, ведомости остатков по счетам; соответствие остатков по счетамвторого порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показаннымв ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств. О произведенной сверкеделается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Еслипо поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, тоон визирует надпись о произведенной сверке. Исправление ошибки совершается вмомент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического исинтетического учета не допускается.

Автоматизация банковских операций

Первые банковские компьютеры появились в США в конце 50-х годов и предназначалисьдля автоматизации обработки платежных документов (чеков, платежных поручений).В 1959 г. в Bank of Americaначала работать электронная установка для осуществления депозитных чековыхопераций — «ЭРМА». Важным этапом внедрения ЭВМ в сферу банковских операцийявилась разработка общей системы кодирования и записи информации на денежныхдокументах, позволяющей электронному устройству автоматически считывать данныес документов. С 1954 г. финансовыми учреждениями США и в дальнейшем банкамидругих капиталистических стран была принята «МИКР» — система записи реквизитовдокумента цифрами особой конфигурации, которые печатаются в нижней части бланкаспециальными магнитными чернилами. Для автоматической обработки чеков и другихплатежных документов, имеющих подпись магнитными чернилами, разработаны поточныелинии, которые, помимо компьютера, включают сортировочные и считывающие аппараты, механизмы для магнитной надпечатки, быстродействующие печатные механизмы дляизготовления выписок, журналов и другой бухгалтерской документации.

Перваяпопытка автоматизации банковских услуг, осуществлявшаяся в начале 70-х годов, окончилась неудачей. Внедрение ЭВМ в 80-е годы приобрело универсальный и всеобъемлющийхарактер, охватив буквально все направления банковской деятельности. ЭВМ сталидешевле, компактнее, надежнее, а значит и более доступными и удобными в эксплуатации. Во многом это связано с появлением персональных ЭВМ, которые не уступают посвоим эксплуатационным качествам большим ЭВМ. Немаловажным оказалось и совершенствованиепрограммного обеспечения.

Новыевозможности автоматизации банковских операций возникли благодаря внедрению в банковскуюпрактику ЭВМ, работающих в режиме разделения времени и допускающихиспользование многочисленных каналов для одновременного приема и вывода информации. К ЭВМ подключаются особые пульты (терминалы) с дисплеями для передачи данных набольшие расстояния и непосредственного введения сведений в компьютер.

Современныетехнологии позволили координировать деятельность сотен и тысяч подразделенийкрупнейших банков, действовать одновременно на рынках нескольких стран. Помимогигантских международных электронных систем типа SWIFT многиебанки создали собственные системы связи с отделениями и клиентами, в том числена базе космических спутников.

Созданиесистем электронной передачи денежных средств за рубежом было связано сисследованиями и выработкой рекомендаций в области соответствующих административныхи правовых действий.

Компьютеризациябанковских операций, рабочих мест, наряду со стандартизацией и унификациейдокументов кредитных учреждений, позволяет комплексно решать проблемы анализабанковской информации, разработки региональных, межрегиональных и международныхсистем банковских операций.

Вкомпьютеризации банки видят техническое средство, которое обеспечивает сокращениеиздержек и повышение качества обслуживания.

Внастоящее время сложилась система предоставления банковских услуг на основе использованияЭВМ, состоящая из трех уровней. К первому уровню относятся розничные банковскиеуслуги, предусматривающие использование автоматов-кассиров, банковские карточкии системы расчетов в торговых точках; а также услуги, связанные с обработкой ихранением денежных документов. Ко второму уровню относятся оптовые банковские услуги, предусматривающие перевод денежных средств по телеграфу, управление денежнымиоперациями и их контроль. К третьему уровню относятся автоматизированныерасчетные палаты (Automated Clearing House- ACH).

Тенденцииразвития будущих электронных систем расчетов, платежей, перевода денежныхсредств определяются совокупностью интересов различных социальных слоев населения. В настоящее время банки по-прежнему являются основной движущей силой, определяющейразвитие этих электронных систем. Главная причина этого состоит в стремлениизатормозить рост производственных издержек, особенно в трудоемком розничном банковскомобслуживании. Автоматизация, нашедшая свое выражение в банкоматах, автоматическихрасчетных палатах и других формах банковского обслуживания, явилась частьюответа банков на совместное воздействие повышения заработной платы и растущегообъема обрабатываемых бумажных документов. Но свою деятельность в этомнаправлении банки осуществляют с большой осторожностью и ориентацией наполучение прибылей.

Кконцу девяностых годов микроэлектроника значительно продвинулась вперед и предложилановые технологические возможности. Волоконная оптика со стекловолоконнымпроводом заменяет медный кабель. Лазерная передача информации по такому кабелюсоздает возможность передачи намного больших объемов информации по более низкойцене. Спутниковая технология будет быстро развиваться при одновременномснижении ее стоимости, появятся более мощные спутники и менее громоздкиеназемные станции приема и слежения. В настоящее время начался переход свизуальной на цифровую форму передачи информации, которая позволяет значительноувеличить надежность всей системы при одновременном удешевлении стоимостинекоторых ее компонентов.

Следующим направлением дальнейшего совершенствованияЭВМ и коммуникационной техники в банковском деле применительно кплатежно-расчетным и информационным банковским телекоммуникационным системам можетстать их дальнейшая как вертикальная, так и горизонтальная интеграция накачественно новом уровне, улучшение или даже кардинальное изменение такназываемой «архитектуры системы».

Такой процесс компьютерно-телекоммуникационнойтехнологии позволит говорить о реальном «уничтожении» параметра географическойудаленности применительно к кредитно-расчетным и платежно-расчетным операциям. Автоматизация этих операций может стать заметным фактором ускорения банковскойинтеграции.

Развитие и практическое использование электронныхденег осуществляется как в США, так и в Европе и России. В США большая частьплатежей осуществляется посредством чека или кредитной карты, В этой стране развиласьвысокоэффективная система автоматической обработки чеков, что служит препятствиемдля внедрения и распространения новых платежных инструментов. Франциясущественно опережает США и большинство других стран в развитии и применениисмарт кард. Smard Card — представляет собой карту, оснащенную интегральной схемой и микропроцессором, способным выполнять расчеты. Имеется серьезная причина широкого распространения системы смарт кард в Европе: Помимо сокращения затрат при осуществлении международных потребительскихплатежей, которые являются общей целью экономического объединения европейскихстран, каждая страна проявляет стремление к лидерству в разработке электронныхденег, особенно ввиду возможного заключения европейскими государственнымиденежного союза.

В последние несколько лет проекты развития новыхсистем оплаты на Западе перешли из экспериментальной стадии в стадиюпрактического применения. К таким системам относятся: система замены наличныхденег, такие как Mondex, VISA Cash и другие системы смарт карт, а также системы оплаты через сеть Интернет и электронные чеки. Однако ряд разработчиковтаких систем не являются кредитными организациями. Таким образом, как банки, так и нефинансовые институты, которые активно ищут свою нишу на арене новыхсистем оплаты, активно вступили в соревнование.

Еслиэто произойдет, объем бумажных денег и монет, используемых для оплаты, резкосократится. Анализ ситуации; складывающейся в России, показывает, что всоответствии с законодательством особое место в отечественной платежной системезанимает Банк России.

Перспективыперехода к электронной системе межбанковских расчетов в режиме реальноговремени обусловили необходимость создания соответствующей технической базы, автоматизации организационных и бухгалтерских операций, взаимодействия информационно-вычислительныхсетей на федеральном и региональном уровнях. Спутниковая связь создает основудля осуществления платежей в режиме реального времени для всей денежно-кредитнойсистемы страны и обеспечивает высокую надежность этих расчетов. Разработанотакже Положение о системе валовых расчетов в режиме реального времени для Московскогорегиона, применение которого в 1998 г. позволит проводить платежи непрерывно втечение всего операционного дня.

Стратегияразвития платежной системы России определяет, что одним из направлений являетсясокращение наличных денег в обращении. В этих целях создаются условия длявнедрения расчетов банковскими (платежными) картами.

Придоминировании роли расчетной сети Банка России в осуществлении межбанковскихрасчетов в последнее время значительными темпами развивались расчетные системыкредитных организаций, позволяющие банкам и их клиентам осуществлять выбороптимальных вариантов расчетов с целью повышения их оперативности и сокращенияиздержек.

ОБОРОТНАЯВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

______200 г.

Номер счета	Наименование	Входящие	Обороты	Обороты	Исходящие
1(2)порядка	разделов и	остатки на	по активу	по пассиву	остатки на
	счетов баланса	отчетную дату			отчетную
					дату

ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Номер счетов	Номер	Наименование		Исходящие
первого и	лицевого	счетов и	Код валют	остатки на
второго порядка	счета	разделов баланса		отчетную
				дату
1−2	3	4	5	6−7

БУХГАЛТЕРСКИЙЖУРНАЛ

за______200 г.

Номер документа (последние три знака)

Номер счета (первые 8 знаков)

Сумма в рублях и копейках

по дебету

по кредиту

по дебету

по кредиту

СХЕМАШИФРОВ ДОКУМЕНТОВ

Шифр Наименование документов, по которым отражены операции

Списано, зачислено поплатежному поручению

Оплачено, зачислено по платежному требованию

Оплачен наличныйденежный чек

Поступило наличными пообъявлению на взнос наличными

Оплачено, зачислено потребованию-поручению

Оплачено, зачислено по инкассовому поручению

Оплачено, поступило по расчетному чеку

Открытие аккредитива, зачисление суммнеиспользованного, аннулированного аккредитива

Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному, кассовому) ордеру

Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше

Документы по выдаче кредита, зачислениюкредита на счет, кроме поименованных выше

Зачислено на основанииавизо

Расчеты с применениембанковских карт

ОСОБЫЕ БАНКОВСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПОЗИЦИИ

Увеличение забалансовой деятельности банка являетсяважной характеристикой современного банковского дела. За балансом банка отражаютсяследующие виды счетов: счета доверительного управления, внебалансовые счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем банки уже давно проводятсобственно внебалансовые операции, в том числе и гарантийные. Изучение сферыфинансовых услуг помогает понять, почему банки обращаются к новым видамопераций, например, трастовым и доверительным. Забалансовые позиции, операциипо доверительному банковскому управлению (типа Б) проводятся в бухгалтерскомучете в соответствии с нормативными документами Банка России. Бухгалтерскийучет этих операций ведется обособленно на специально выделенных счетах. Всеоперации по доверительному управлению совершаются только между счетами и внутриэтих счетов, которые проходят по отдельному балансу. При присвоении номеровсчетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначнаявторого порядка.

Внебалансовые счета (типа В) по экономическомусодержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаютсяметодом двойной записи: активные счета корреспондируются со счетом 99 999, пассивные — со счетом 99 998. При этом разрешено производить двойную записьпутем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые счета сгруппированы следующим образом: неоплаченный уставныйкапитал кредитных организаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетныеоперации и документы (909—912); кредитные и лизинговые операции (913—915);задолженность, списанная и. вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916—918); источники финансирования капитальных вложений (919).

К срочным операциям (типа Г) относятся сделкикупли-продажи различных финансовых активов (валютных ценностей и денежныхсредств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделкиучитываются на внебалансовых счетах отдельного раздела.

Раздел «Д» предназначен для учета операций вдепозитариях. На счетах депо отражаются депозитарные операции с ценнымиэмиссионными бумагами: акциями, облигациями, государственными облигациями, атакже, иными видами данных бумаг, являющихся эмиссионным". На счетах депо неотражаются депозитные операции с ценными денежными бумагами: векселями, чеками, депозитным и сберегательными сертификатами, которые не являются в установленномзаконом порядке эмиссионными.

Общие подходы ксоставлению специальной (разукрупненной и агрегированной) учетно-операционнойдокументации

Целью составления специальной учетной документацииявляется создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и ихнадзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособностии доходности банков и на этой основе определить реальное финансовое состояниебанка. В частности, такая возможность создается в результате использованияметода (способа) определения финансового результата деятельности банка, основанного на заложенных международными стандартами принципах; разделениеотчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания) и других. Этипринципы позволяют отразить в отчетности доходы, расходы и некоторые другие показателидеятельности банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимоот времени фактического поступления и расходования средств.

Управленческая отчетность должна содержать информациюо структуре активов, обязательств и о собственных средствах банка, о рисках (втом числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о другихпоказателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских банков науровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

В сфере финансово-управленческого учета широкоиспользуется понятие «корректировка» в его широком и буквальном смысле («действие с целью привести в соответствие с предназначением»), котороеохватывает весьма различные по существу операции. В экономических расчетахприменительно к банковскому счетоводству или частным счетам корректировкасостоит в том, что к учтенным данным добавляются сведения о неучтенныхоперациях или же о предполагаемых ошибках, в результате чего достигается общаясодержательность и сбалансированность учитываемой операции. Для проведениякорректировок в практике Банка России широко используются специальные«коды», которые представляет собой систему условных сокращенных обозначенийи названий, применяемых для передачи, обработки, хранения различной информации. Термин «шифр» в значении условного регистрационного знака также используетсяв процессе составления аналитической документации. Коммерческие банки такженуждаются в большей информативности бухгалтерской отчетности и создают такназываемые «технические счета». До введения нового Плана счетов такиесчета активно использовались для отражения срочной структуры кредитов (включаяпросроченную задолженность) и депозитов.

Управленческаядокументация, используемая для формирования общей финансовой, статистическойотчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ

Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического управленческого учетасоставляются кредитными организациями для определения показателей, используемых при расчете нормативов (расшифровки по кодам) и пригруппировке (агрегировании) счетов балансового отчета, символов отчета оприбылях и убытках, а также для формирования документации, характеризующейсостояние кредитного портфеля банка. Для формирования показателей, определяющихзначение укрупненных статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшифровка остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (формы 1) и символам отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целяхприведения системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерскогоучета проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков. Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля"ведется в кредитных организациях отдельно и используется для денежной оценкиотдельных видов рисковых кредитных вложений, в том числе крупных кредитов. Этипозиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской отчетности.

Разработка отдельных учетных агрегатов

Новыеформы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключительными оборотами и баланса, составленного всоответствии с требованиями финансовой отчетности. Баланс-нетто — реальныйбаланс банка, в котором статьи брутто-баланса приведены в соответствие среальным остатком средств и активов банка. Очистка статей брутто-балансаосуществляется посредством взаимного сальдирования остатков родственных статейактива и пассива, показанных в балансе в развернутом виде. К таким статьямотносятся: расчеты между филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета;счета основных средств и их износа. Кроме операции сальдирования присоставлении укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже приведено содержание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видовагрегированного баланса, а именно — баланса составляемого в рамках финансовойотчетности.

ХАРАКТЕРИСТИКАОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности	Вспомогательные расшифровки, составляемые банками для расчета нормативов достаточности капитала и ликвидности баланса
Расшифровки отдельных балансовых счетов	Отражение отдельных балансовых счетов
	на основе системы кодов
Расшифровки отдельных символов отчета	Не используется
о прибылях и убытках
Агрегированный балансовый отчет	Определение активов-нетто и активов,
	взвешенных с учетом риска
Агрегированный отчет о прибылях и убытках	Информация о финансовых результатах
	при расчете нормативов не используется
Данные о переоформленной задолженности	Не используется
клиентов и банков по кредитам и договорам
аренды с правом последующего выкупа
Отдельные данные по кредитному	Отдельные данные по кредитному
портфелю:	портфелю:
— аналитические данные о состоянии	— аналитические данные о состоянии
кредитного портфеля;	кредитного портфеля;
— о крупных кредитах (ежемесячно);	— о крупных кредитах (ежемесячно);
о кредитах, предоставленных акционерам	о кредитах, предоставленных акционерам
(участникам) (ежемесячно)	(участникам) (ежемесячно)
— о кредитах, предоставленных инсайде-	— о кредитах, предоставленных инсайде-
рам (ежемесячно);	рам (ежемесячно);
— по договорам аренды с правом после	— о движении резерва под возможные
дующего выкупа в разрезе клиентов —	потери по ссудам (ежемесячно)
юридических лиц по отраслям экономики
и клиентов — физических лиц
о движении резерва под возможные
потери по ссудам (ежемесячно)

БАНКОВСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ

Основное назначениебанковской отчётности — быть источником достоверной, полной и оперативнойэкономической информации о деятельности банка. Банковская отчётность должна бытьпонятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, давать импредставление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлятьинформацию о составе и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличиирезервов на возможные потери по ссудам и т. п.

Управление современнымибанками базируется на использовании количественной информации, выраженной вденежных единицах. При этом бухгалтерская отчётность может включать икачественную информацию (не денежную), если она помогает анализу бухгалтерскихотчётов. Отчётность, специально подготовленная в помощь менеджерам, относится куправленческой учётной информации. Она используется в процессе планирования, исполненияи контроля за деятельностью банка.

Вместе с тем необходимоиметь в виду, что бухгалтерская информация использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле является приблизительной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных счетах многократно пролонгированных ссудс большой долей условности отражает соотношение между срочными и просроченнымиссудами. Аналогичное отражение на пассивных счетах резервных фондов банка несвидетельствует об их наличии в ликвидной форме.

Таким образом, несмотря на"ауру точности", которая, как может показаться, окружает бухгалтерскуюотчётность, показатели и значение могут быть лишь приблизительными. В этойсвязи большая ответственность за правильное использование отчётности ложится наеё пользователя, который обязан уметь адекватно истолковать её и применить привыработке решений. Он должен понимать её и определять, какую отчётность и как, в какой сфере деятельности использовать.

Методологическим центром поорганизации бухгалтерского учёта в банках является ЦБ РФ. В соответствии состатьёй 56 Федерального закона «О Центральном банке РФ (Банке России)» ЦБРФ устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности. БАЛАНС БАНКА И ПРИНЦИПЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ

Баланс коммерческого банка (КБ) — это бухгалтерскийбаланс, который отражает состояние собственных и привлечённых средств банка иих размещение в кредитные и другие активные операции.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме, всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта в банках, которыйутверждается ЦБ РФ. Банковские балансы относятся к средствам коммерческойинформации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневномсоставлении, которое в значительной степени гарантирует правильность идостоверность бух. учёта в банках и связано с ежедневной передачей клиентамвторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличиеошибочных записей. Действовавший до 1998 г. План счетов, который был положен в основу построения банковских балансов, использовал принцип группировки счетовпо экономическим признакам.

Правило понижающейся ликвидности статей по активу иуменьшения степени востребования средств по пассиву строго не соблюдается и прослеживаетсялишь в тенденции.

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются набалансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учёта собственных и привлечённых ресурсов, активные — для их размещения.

Внебалансовые счета используются для учёта ценностей идокументов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учёта бланков строгой отчётности, бланковакций, других документов и ценностей.

Все балансовые счета подразделяются на счета первогопорядка — укрупнённые, синтетические счета и счета второго порядка — детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до705. Номер счёта второго порядка состоит из пяти знаков и строится путёмприбавления двух цифр справа к номеру счёта первого порядка. Например, 102-Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт обыкновенныхакций 10 201 — Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счётакционерных акций, принадлежащих РФ.

Балансовые счета группируются в семи разделах попринципу экономически однородного содержания и ликвидности. Номенклатура внебалансовыхсчетов — пятизначная. Внебалансовые счета сгруппированы также в семи разделах.

С 1 января 1998 г. введён новый План счетов, разработанный на основании Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов РФ"О Центральном банке РФ (Банке России)", «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бух. учёта в банках, требованиймеждународных организаций в области финансовой статистики.

Введение нового Плана счетов вместе ссовершенствованием принципов организации учёта в банках практически означаетреформу банковского бух. учёта.

Новый План счетов строится на следующих международнопризнанных принципах бух. учёта:

непрерывность деятельности кредитной организации;постоянство методов учёта; незыблемость входящего баланса; приоритет содержаниянад формой; осторожность при совершении банковских операций; раздельноеотражение остатков по активно-пассивным счетам; открытость учёта.

Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражатьоперации, проводимые банком, служить базой для принятия управленческих решений, отражать реально получаемую прибыль.

При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имевшие место в последние годы в основах экономической системы, принципахорганизации экономических отношений, расширение функций и увеличение числапроводимых банками операций. Изменены общая структура Плана счетов, котораятеперь базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банковскихопераций (межбанковские операции, счета клиентуры, привлечённые и размещённыесредства, операции с ценными бумагами).

В основу построения Плана счетов положены следующиебазовые принципы:

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ отиспользования активно-пассивных счетов.

2. Единообразное отражение операций, совершаемых вразличных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций.

4. Разрешение банком принимать решение об открытии дополнительныхсчетов, необходимых для более точного отражения совершаемых операций.

5. Разделение счетов по типам клиентов.

6. Расчёты с филиалами.

7. Финансирование капитальных вложений.

8. Нумерация лицевых счетов клиентов.

ПЛАНСЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

Раздел 1

102

103

104

105

106

107

Раздел 2

202

203

204

Раздел 3

301

302

303

304

306

312

313

314

315

316

317

318

319

320

321

322

323

324

325

Раздел 4

401

402

403

404

405

406

407

408

409

410

411

412

413

414

415

416

417

418

419

420

421

422

423

425

426

427

428

429

430

431

432

433

434

435

436

437

438

439

440

441

442

443

444

445

446

447

448

449

450

451

452

453

454

455

456

457

458

459

460

461

462

463

464

465

466

467

468

469

470

471

472

473

474

Раздел 5

501

502

503

504

505

506

507

508

509

510

511

512

513

514

515

516

517

518

519

520

521

522

523

Раздел 6

601

602

603

604

605

606

607

608

609

610

611

612

613

614

Раздел 7

701

702

703

704

705

Капиталы и фонды

Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт обыкновенных акций.

Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт привилегированных акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Уставный капитал паевых банков, паи.

Добавочный капитал.

Фонды банков.

Денежные средства и драгоценные металлы

Денежные средства

Наличная валюта и платёжные документы.

Драгоценные металлы и камни

Драгоценные металлы.

Драгоценные камни.

Межбанковские операции

Межбанковские расчёты

Корреспондентские счета.

Счета банков по другим операциям.

Расчёты с филиалами.

Расчёты на организованном рынке ценных бумаг.

Расчёты по ценным бумагам.

Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России.

Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций.

Кредиты, полученные от банков-нерезидентов.

Депозиты и иные привлечённые средства банков до востребования.

Депозиты и иные привлечённые средства банков-нерезидентов.

Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам.

Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам.

Депозиты, размещённые в Банке России.

Кредиты, предоставленные банкам (в т.ч. овердрафт).

Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам (в т.ч. овердрафт).

Депозиты и иные размещённые средства в кредитных организациях.

Депозиты и иные размещённые средства в банках-нерезидентах.

Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам.

Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам.

Операции с клиентами

Средства на счетах

Средства федерального бюджета.

Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Прочие средства бюджетов.

Средства государственных внебюджетных фондов.

Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности.

Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности.

Счета негосударственных предприятий.

Прочие счета.

Средства в расчётах.

Депозиты

Депозиты Минфина России.

Депозиты финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти.

Депозиты государственных внебюджетных фондов РФ.

Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти.

Депозиты финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности.

Депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности.

Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности.

Депозиты финансовых организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности.

Депозиты коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности.

Депозиты некоммерческих организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности.

Депозиты негосударственных финансовых организаций.

Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и организаций.

Депозиты негосударственных коммерческих организаций.

Депозиты физических лиц.

Депозиты юридических лиц-нерезидентов.

Депозиты физических лиц-нерезидентов.

Прочие привлечённые средства

Привлечённые средства Минфина России.

Привлечённые средства финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти.

Привлечённые средства государственных внебюджетных фондов РФ.

Привлечённые средства внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти.

Привлечённые средства финансовых организаций, находящихся в федеральной собственности.

Привлечённые средства коммерческих предприятий и организаций, находящихся в федеральной собственности.

Привлечённые средства некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности.

Привлечённые средства финансовых организаций, находящихся в государственной собственности.

Привлечённые средства коммерческих предприятий и организаций, находящихся в государственной собственности.

Привлечённые средства некоммерческих организаций, находящихся в государственной собственности.

Привлечённые средства негосударственных финансовых организаций.

Привлечённые средства негосударственных коммерческих предприятий и организаций.

Привлечённые средства негосударственных некоммерческих организаций.

Привлечённые средства юридических лиц нерезидентов

Кредиты предоставленные

Кредиты, предоставленные Минфину России.

Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти.

Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ.

Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и местным органам власти.

Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности.

Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности.

Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности.

Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной собственности.

Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной собственности.

Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной собственности.

Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям.

Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям.

Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям.

Кредиты, предоставленные физическим лицам предпринимателям.

Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам.

Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам.

Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам.

Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным Минфину России.

Просроченные проценты по кредитам предоставленным.

Прочие размещённые средства

Средства, предоставленные Минфину России.

Средства, предоставленные финансовым органам субъектов РФ и местных органов власти.

Средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам РФ.

Средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов РФ и местных органов власти.

Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности.

Средства, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности.

Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности.

Средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной собственности.

Средства, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной собственности.

Средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной собственности.

Средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям.

Средства, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям.

Средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям.

Средства, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам.

Прочие активы и пассивы

Расчёты по отдельным операциям.

Операции с ценными бумагами.

Вложения в долговые обязательства

Долговые обязательства Российской Федерации.

Долговые обязательства субъектов РФ и местных органов власти.

Долговые обязательства банков.

Прочие долговые обязательства.

Долговые обязательства иностранных государств.

Долговые обязательства банков нерезидентов.

Прочие долговые обязательства нерезидентов.3

Вложения в акции

Акции банков.

Прочие акции.

Акции банков-нерезидентов.

Прочие акции нерезидентов.

Учтённые векселя

Векселя органов федеральной власти и авалированные ими.

Векселя органов власти субъектов РФ, местных органов власти и авалированные ими.

Векселя банков.

Прочие векселя.

Векселя органов государственной власти, иностранных государств и авалированные ими.

Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими.

Векселя банков-нерезидентов.

Прочие векселя нерезидентов.

Выпущенные банками ценные бумаги

Выпущенные облигации.

Выпущенные депозитные сертификаты.

Выпущенные сберегательные сертификаты.

Выпущенные векселя и банковские акцепты.

Средства и имущество

Участие

Участие в дочерних и контролируемых акционерных обществах.

Прочее участие.

Расчёты с дебиторами и кредиторами

Расчёты с дебиторами и кредиторами.

Имущество банков

Основные средства банков.

Основные средства, переданные в пользование организациям банков.

Амортизация основных средств.

Капитальные вложения.

Лизинговые операции.

Нематериальные активы.

Хозяйственные материалы.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Реализация (выбытие) имущества банков.

Доходы и расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов.

Результаты деятельности

Доходы.

Расходы.

Прибыль.

Убытки.

Использование прибыли.

А*

ТЕКУЩАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯОТЧЁТНОСТЬ.

Текущая бух. отчётность подразделяется на отчетностьпо итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банкамиопределяются учреждениями ЦБ РФ.

Текущая отчетность по итогам месяца включает:

· Баланс (ф.№ 1);

· Сводный баланс (включая балансыфилиалов);

· Расшифровку остатков ссуднойзадолжности и неплатежей по ссудам банка;

· Расшифровку отдельных счетовбаланса по срокам привлечения и направления средств;

· Расшифровку отдельных балансовыхсчетов для экономических нормативов деятельности коммерческого банка;

· Список крупных кредитов;

· Расшифровку по балансовому счёту"Уставный фонд банка";

· Расчет экономических нормативов;

· Расчёт фонда обязательныхрезервов;

· Расшифровку балансового счёта № 30 102;

· Расшифровку балансовых счетов покорреспондентским счетам № 30 109, 30 110.

Ежемесячная бухгалтерская отчётность представляетсякоммерческими банками в ГУ ЦБ РФ, налоговые органы.

Коммерческие банки, выполняющие операции в иностраннойвалюте, дополнительно представляют в ЦБ РФ отчёт о движении иностранных активови пассивов в СКВ, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами. Всостав данной отчётности входит справка о текущих поступлениях и платежах пооперациям с нерезидентами в разрезе стран дальнего и ближнего зарубежья.

Отчёт о движении валютных активов и пассивовпредназначен для сбора информации о движении иностранных активов и пассивовкоммерческих банков в операциях между резидентами и нерезидентами России заотчётный период. Информация, содержащаяся в отчёте, используется для целейсоставления платёжного баланса РФ, носит конфиденциальный характер и неподлежит опубликованию в открытой печати.

Банки, выполняющие валютные операции кроме данноговида отчётности, обязаны представлять в учреждения ЦБ РФ специальную отчётностьо ведении открытой валютной позиции и отчёт о движении наличной иностраннойвалюты и платёжных документов в иностранной валюте.

Отчётность коммерческих банков по итогам кварталадополнительно включает оборотные ведомости по балансу в рублях и по балансу виностранной валюте, оборотные ведомости филиалов и по консолидированномубалансу, отчёт о прибылях и убытках, расчёт фонда страхования депозитовкоммерческих банков от банкротства.

Отчёт о прибылях и убытках содержит спецификацию (перечень) доходов и расходов, отнесённых на соответствующие счета. В отчёте приводятсясгруппированные по отдельным видам процентные и непроцентные доходы и расходыбанка. В отдельный раздел выделены расходы на содержание аппарата управления исуммы, списанные в убыток. Данные отчёта используются для анализа и выявленияфакторов изменения доходов и расходов банка.

ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ.

В состав годовой бухгалтерской отчётности коммерческихбанков включаются:

Ø Годовой баланс (ф. № 101)

Ø Отчёт о прибылях и убытках (ф. № 102)

Ø Приложение к балансу обиспользовании прибыли и фондов (ф. № 126)

Ø Расчёт резерва на возможные потерипо ссудам (ф. № 115)

Ø Отчёт о состоянии внутреннегоконтроля в банке

Ø Объяснительная записка побухгалтерскому годовому отчёту

Для составления годовогобухгалтерского отчёта банки в конце отчётного года проводят необходимуюподготовительную работу. Прежде всего банки проводят инвентаризацию всехучитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчётов. В ходеподготовительной работы анализируется дебиторско-кредиторская задолженность, принимаются активные меры по её погашению. Нереальные суммы подлежат списанию сбаланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель и принимаютсямеры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленныхпроцентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичнаяаналитическая работа проводится по всем другим видам активов (вложениям вценные бумаги, совместной хозяйственной деятельности и др.) с целью отражения вгодовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.

По результатаминвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по балансу в отчётном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списываются в установленномпорядке нереальные активы, включая безнадёжные ссуды, проценты, другие долги, атакже стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаряи материалов.

Перед составлением годовогобухгалтерского отчёта завершаются все операции, выполняемые заключительнымиоборотами. В первый рабочий день нового года по всем лицевым счетам клиентамвручаются или отсылаются по почте выписки из лицевых счетов с остатками на 1января нового года. В этих целях составляются проверочные ведомости.

Ответственность засвоевременное и качественное составление годового отчёта возлагается наруководителей и главных бухгалтеров банков. Главный бухгалтер обязан до подписаниягодового отчёта лично сверить отчётные данные всех форм с данными баланса на 1января нового года с учётом заключительных оборотов с актами ревизий, инвентаризации денежных средств, имущества и материалов. Отчёт о прибылях иубытках должен отражать реальные доходы и расходы, отнесённые на финансовыерезультаты, исходя из Правил ведения бухгалтерского учёта.

Особенности определенияналогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль относятся к компетенцииналогового учёта и не могут влиять на конечный финансовый результат. Вобъяснительной записке по годовому отчёту оценивается состояние учёта в банке, расшифровываются остатки отдельных счетов.

Годовой отчёт коммерческого банка подлежит аудиторской проверке, целью еёявляется подтверждение достоверности полноты и реальности счёта, соответствиепостановки бухгалтерского учёта действующему законодательству и нормативнымдокументам. Годовой отчёт коммерческие банки представляют Банку России сположительным аудиторским подтверждением его достоверности.

АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХБАНКОВ

Разработанные государственными регулирующими органамианалитические показатели, формы бухгалтерской и финансовой отчётности, рядобязательных экономических нормативов деятельности банка являются основой дляпроведения внешнего анализа деятельности банка и позволяют получитьпредставление о его финансовом состоянии.

Основой информационной базы анализа деятельностикоммерческих банков является баланс банка, который даёт представление о составесредств банка, и их источникам на соответствующую дату позволяет оценитьсостояние собственных и привлеченных средств банка, изучить их структуру идинамику.

В настоящее время анализу такого показателя, каквеличина собственных средств (капитала) банка, придаётся большое значение, т.к.от величины капитала банка и его достаточности зависит финансовое благополучиебанка.

Анализ обязательств банка является одной из важныхсоставных частей анализа его пассивов. Эффективность использования привлечённыхи заёмных средств банка во многом определяет уровень доходности и прибыльностибанковской деятельности.

Важное место в регулировании банковской деятельностисо стороны ЦБ РФ составляет контроль за соблюдением коммерческими банкамиобязательных экономических нормативов. В этой связи целесообразно вкоммерческих банках проводить факторный анализ соответствующих показателей, своевременно выявлять негативные факторы, приводящие к нарушению нормальнойдеятельности коммерческих банков и нарушению ими установленных значенийобязательных нормативов.

Показатели прибыльности банков регулирующими органаминепосредственно не устанавливаются, хотя такие органы влияют на прибыльностьбанка косвенно (нормами резервных отчислений, депонируемых в ЦБ РФ, налоговойполитикой и др.). Получаемая банком прибыль является, по существу, главнымпоказателем его деятельности, непосредственно влияющим на его эффективноеразвитие и стабильное финансовое положение.

Наряду с абсолютными показателями, характеризующимифинансовые результаты деятельности банка, в анализе необходимо использовать иряд относительных показателей, как коэффициент эффективности использованияактивов банка, коэффициент общей рентабельности, коэффициент рентабельностикапитала и ряд других показателей.

В практике экономического анализа различают понятия"собственные средства-брутто" и «собственные средства-нетто».

Собственные средства-брутто для целей экономического анализа определяютсяпутём расчёта величины :

o уставногокапитала банка за минусом стоимости собственных акций, выкупленных уакционеров.

o фондов банка

o нераспределённойприбыли текущего года и прошлых лет.

В состав фондов банка входят: добавочный капитал, включающий в себя прирост стоимости имущества банка припереоценке; эмиссионный доход, полученный при продаже акций первым владельцампо цене выще номинала; стоимость безвозмездно полученного имущества; резервныйфонд банка, фонды специального назначения, фонды накопления, другие фонды, создаваемые банком в соответствии с учредительными документами.

Собственные средства-нетто являются составляющей частью собственныхсредств-брутто и отличаются от них на величину иммобилизации (отвлечения) собственныхсредств.

В состав отвлечённых средств входятбанковские депозиты и инвестиционные активы, включающие в себякапитализированные активы (вложения собственных средств в основные фонды, нематериальныеактивы) и финансовые инвестиции (участие банка в хозяйственной деятельностидругих юридических лиц).

Таким образом, собственныесредства-нетто выступают в качестве собственных кредитных ресурсов банка.

Отношение суммы иммобилизации квеличине собственных средств-брутто называется коэффициентом иммобилизации (К_им).Он служит для оценки качественного состава собственных средств банка. Снижениезначения этого коэффициента способствует росту доходов банка и наоборот.

К_им=

В 2000 г. он составил:

К_им==0,21

За 6 месяцев 2001 года К_им соответственно составил

К_им==0,143

∆ К_им=0,21−0,143=0,067

∆ К_им=*100=31,9%

П_ср=9 477 388−6 618 803=2858585 тыс. руб.

Показатели	Отклонение %	2000 г.		2001 г.
Показатели	Отклонение %	тыс.руб.	%	тыс. руб.	%
1.Обязательства 2.Собственные средства	4,85 4,85	6 618 803 1 390 276	82,37 17,73	9 477 388 1 351 786	87,12 12,88
Итого	-	8 044 782	100	10 878 228	100

Из таблицы видно, что удельная долясобственных средств уменьшилась на 4,85%, поэтому прибыль за отчётный год будетбольше.

АНАЛИЗ АКТИВОВ БАНКА.

Проведём количественный анализ активовбаланса, позволяющий выявить структуру средств, тенденции её изменения, возможные негативные и позитивные сдвиги.

Анализ структуры и динамики активов банка (тыс. руб.).

Наименование

показателей

2000 г.

6 месяцев

2001 г.

Откло-нение

Темпы роста, %

Денежные средства, счета в ЦБ РФ.

Средства в кредитных учреждениях.

Вложения в ценные бумаги.

Кредиты клиентам.

Начисленный доход.

Вложения в акции.

Основные средства.

Налоговые активы.

Прочие активы.

2 172 401

981 691

1 122 176

3 465 773

92 393

19 423

102 789

33 482

54 654

3 463 550

2 194 618

1 122 853

3 725 310

78 099

24 479

184 566

33 885

50 862

1 291 149

1 212 927

683

259 537

-14 294

4856

81 777

403

-3792

167,72

223,55

100,1

107,49

84,53

126,03

179,56

101,2

93,06

Итого активы

8 044 782

10 878 228

2 833 446

135,22

Валюта баланса за анализируемый периодувеличилась на 2 833 446 тыс. руб. или на 35,22%.

Вертикальный анализ активов показал, чтонаибольший объём ресурсов банка вложен в счета в Центральном Банке РФ. Суммаденежных средств в ЦБ РФ увеличилась на 1 291 149 или на 67,72%. Не менее важноезначение имеет увеличение средств в кредитных учреждениях на 1 212 927 тыс. руб. или на 123,55%.

Рост абсолютных и относительныхпоказателей денежных средств на счетах ЦБ РФ и в кредитных учреждениях являетсяпозитивным фактором и способствует повышению процентных доходов банка, а значити доходности банка в целом.

Однако в структуре средств банка заанализируемый период произошли и негативные сдвиги: так начисленный доход вотчётном году сократился на 14 294 тыс. руб. или на 15,47%.

АНАЛИЗ ПАССИВОВ БАНКА

Проведём количественный анализ пассивабаланса, состоящего из обязательств и собственных средств банка, позволяющийвыявить структуру средств, тенденции её изменения, возможные негативные ипозитивные сдвиги.

Анализ структуры и динамики пассивов банка (тыс. руб.).

Наименование

показателей

2000 г.

6 месяцев

2001 г.

Откло-нение

Темпы роста, %

I. Обязательства

Средства кредитных учреждений.

Средства клиентов.

Выпущенные Группой долговые обязательства.

Налоговые обязательства.

Резервы, начисленные доходы и расходы будущих периодов.

Прочие обязательства

Итого обязательств

627 537

5 608 686

309 353

27 550

16 833

28 844

6 618 803

114 130

8 789 076

477 287

32 422

6460

28 014

9 477 388

-513 407

3 180 390

167 934

4872

-10 373

-830

2 858 585

18,19

156,7

154,29

117,68

38,38

97,12

143,19

II. Собственные средства

Уставный капитал

Резервы

Итого собственных средств

2 217 016

-826 740

8 044 782

2 217 016

-865 230

1 078 228

-38 490

2 833 446

104,66

97,23

Итого пассивы

80 474 782

10 878 228

2 833 446

135,22

Финансовые обязательства и гарантии

735 406

1 306 790

571 384

177,8

Вертикальный анализ активов, показалчто, наибольший объём ресурсов банк получает от средств клиентов. Увеличение на3 180 390 или на 56,7%, что является позитивных для банка.

Однако естьи негативные стороны. Так средства кредитных учреждений уменьшились на 513 407 тыс. руб. или на 81,81%.

Анализ соблюдения обязательных экономнормативов деятельности банка.

Анализ капитала банка ведётся с целью изученияструктуры и состава его собственных средств. Величина собственных средств (капитала) банка используется для расчёта обязательных экономических нормативовдеятельности банка (инструкция № 17); определения лимитов открытой валютнойпозиции (инструкция № 41) и в других случаях, когда в целях определения значениябанковских норм используется показатель собственных средств (капитала) банка. Обозначается как норматив № 41.

Минимально допустимое значение норматива Н1 на 2001 г. установлено в размере 11%.

Полученные результаты 18,1% выше этого показателя, чтоявляется признаком устойчивого финансового положения банка.

Под ликвидностью банка понимаетсяспособность банка обеспечивать своевременное выполнение своих обязательств. Вцелях контроля за состоянием ликвидности ЦБ РФ установил нормативы ликвидности (мгновенной, текущей, долгосрочной, и общей), которые определяются как соотношениемежду активами и пассивами с учётом сроков, сумм и видов активов и пассивов, других факторов.

Норматив мгновенной ликвидности Н2 определяется как процентноесоотношение суммы высоколиквидных активов банка к сумме обязательств банка посчетам до востребования.

Н2=*100%, где

ЛА_м — высоколиквидные активы.

ОВ_м — обязательства до востребования.

Проведённые расчёты показали, что фактические значениякоэффициента мгновенной ликвидности на 1 ок4ября 2001 г. выше минимально допустимого значения норматива Н2 в 20% и составляют 44,8%. Это характеризуетдеятельность банка с положительной стороны, т.к. свидетельствует о егоспособности своевременно совершить платежи как по текущим, так и по предстоящимв ближайшее время операциям.

Норматив текущей ликвидности банка Н3 определяется как процентноеотношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам довостребования и на срок до 30 дней.

Н3=*100%, где

ЛА_т — ликвидные активы банка

ОВ_т — обязательства до востребования и насрок до 30 дней.

Минимально допустимое значение норматива текущейликвидности — 70%. Фактически — 89,5%.

Норматив долгосрочной ликвидности баланса банка Н4 опредкеляется какпроцентное отношение всей долгосрочной задолженности банку, включая выданныегарантии, поручительства, сроком погашения свыше года к собственным средствам (капиталу) банка, а также обязательствам банка по депозитным счетам, полученнымкредитам и др. долговым обязательствам сроком погашения свыше года.

Н4=*100%, где

К_рд — кредиты, выданные банком, размещёныедепозиты с оставшимся сроком до погашения свыше года, а текже 50% гарантий ипоручительств, выданных банком, сроком погашения свыше года.

К — собственные средства (капитал) банка.

ОД — обязательства банка по кредитам и депозитам, полученным банком, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствамбанка сроком погашения свыше года.

Максимально допустимое значение норматива — 120%;фактически — 2%, что свидетельствует о том, что практически все кредиты возвращаютсяв срок.

Норматив общей ликвидности баланса банка (Н5) определяется какпроцентное отношение ликвидных активов к суммарным активам банка.

Н4=*100%, где

ЛА_т — ликвидные активы

А — общая сумма всех активов по балансу банка заминусом остатков, обязательства банка из индоссамента векселей, авами, вексельное посредничество.

Р_о — обязательные резервы кредитнойорганизации

Минимально допустимое значение норматива Н5 — 20%, какпоказывают проведённые расчёты, значение коэффициента Н5 — 65,7% существенновыше установленного норматива.

Анализ размера привлечённых денежныхвкладов населения проводится в целях усиления ответственности коммерческих банков предвкладчиками — физическими лицами. ЦБ РФ ввёл норматив, ограничивающий объёмпривлечённых денежных вкладов (депозитов) населения. Максимальный размерпривлечённых денежных вкладов населения (Н11) устанавливается как процентноеотношение общей суммы денежных вкладов населения к величине собственных средств (капитала) банка:

Н11=*100%, где

В_кл — совокупная сумма вкладов населения

К — собственные средства (капитал) банка

Максимально допустимое значение норматива Н11 — 100%, фактически — 9,1%, т. е. в пределах норматива.

Норматив риска вексельныхобязательств(Н13)определяется как процентное отношение величины собственных вексельныхобязательств банка к размеру собственных средств (капитала) банка.

Н13=*100%, где

В_о — выпущенные банками векселя ибанковские акцепты (сч. 523), а также 50% забалансовых обязательств банка изиндоссамента векселей, авалей, вексельного сотрудничества, неоплаченныепроценты по просроченным векселям.

Максимально допустимое значение норматива Н13устанавливается в размере 100%, т.к. величина собственных вексельныхобязательств банка не может быть больше размера его собственных средств (капитала). Как показывают проведённые расчёты, фактическое значениекоэффициента составляет 27,4% (в пределах норматива).

АНАЛИЗ ДОХОДОВ БАНКА.

Анализ объёма и структуры доходов юанка проводится какпо вертикали, так и по горизонтали.

Доход банка определяется как сумма денежныхпоступлений от производственной (банковской) деятельности.

Вертикальный (структурный) анализ предполагаетопределение доли каждого вида дохода в общей их сумме; горизонтальный — визучении доходов во времени.

Анализ объёма и структуры доходовбанка (тыс. руб.)

Статьи

доходов

2000 г.

6 месяцев

2001 г.

Откло-нение

Темпы роста, %

Структурный анализ доходов 2001 г,%

Чистые процентные доходы за вычетом резерва на возможные убытки.

Вознаграждение и комиссия, полученные Группой.

Доходы (убытки) по операциям с ценными бумагами-нетто.

Доходы от обмена валют-нетто.

Убыток от курсовых разниц-нетто

Прочие операционные доходы.

Итого непроцентных доходов

486 484

313 045

-9877

199 235

-32 246

6301

476 458

396 791

130 076

66 497

20 618

16 076

12 536

245 803

-89 693

-182 969

76 374

-178 617

48 322

6235

-230 655

81,56

41,55

10,35

198,95

51,59

61,75

20,24

10,35

3,21

2,5

1,95

38,25

Итого доходов

962 942

642 594

-320 348

66,73

100

Проведённые расчёты свидетельствуют о том, что размердоходов за 6 месяцев 2001 г. меньше, чем по 2000 г. на 320 348 тыс. руб. или на 33,27%.

Структурный анализ доходов позволит выявить те видыдоходов, которые занимают наибольший удельный вес в общем объёме.

В анализируемом периоде ведущее место занимают чистыепроцентные доходы за вычетом резерва под возможные убытки — 61,75%; вознаграждения, полученные Группой — 20,24% и доходы по операциям с ценными бумагами — 10,35%.Эти операции принесли банку подавляющую часть доходов 92,34%.

Следует отметить, что структура доходов заанализируемый период претерпела некоторые изменения. Так чистые процентныедоходы за вычетом резерва под возможные убытки уменьшилась на 89 693 тыс. руб. или на 18,44%.

При необходимости может быть проведён более детальныйанализ объёма и структуры доходов в разрезе отдельных статей, входящих в ту илииную группу доходов.

АНАЛИЗ РАСХОДОВ БАНКА

Расход банка — использование (затраты) денежныхсредств на производственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность.

Анализ расходов банка проводится как по вертикали, таки по горизонтали. Вертикальный (структурный) анализ предполагает определение финансовойдоли каждого вида расхода в их общей сумме; горизонтальный — состоит в изучениирасходов во времени.

Однородные по экономическому содержанию расходыгруппируются в разрезе отдельных статей и выявлении тенденции в изменении какобщей суммы расходов, так и отдельных составляющих частей.

Анализ объёма и структуры расходовбанка (тыс.руб.)

Статьи расходов	2000 г.	6 месяцев 2001 г.	Откло-нение	Темпы роста, %	Структурный анализ расходов 2001 г.,%
Заработная плата и связанные с ней отчисления. Административные расходы. Вознаграждения и комиссия, выплаченная Группой Износ и амортизация. Прочие резервы. Итого непроцентных расходов. Убыток от переоценки денежных статей баланса. Прибыль до налогообложения и долей меньшинства. Налоги. Прибыль (убыток) до долей меньшинства. Доля минотарных акционеров в убытках	198 502 255 274 57 920 4415 2361 518 472 165 410 279 060 252 661 26 399 1517	125 488 189 156 23 465 5507 -1937 341 679 129 212 171 703 125 284 46 419 5353	-73 014 -66 118 -34 455 1092 -4298 -176 793 -36 198 -107 357 -127 377 20 020 -3836	63,22 74,41 40,51 124,73 - 65,9 48,12 61,53 49,59 175,84 28,34	21,06 31,73 3,94 0,92 -0,32 57,31 21,68 - 21,01 - -
Прибыль (убыток), относимый к акционерам Группы.	27 916	51 772	23 856	185,46	-
Итого расходы (6+7+9)	936 543	596 175	-340 368	63,66	100

Проведённые расчёты показали, что абсолютный размерсовокупного расхода в отчётном году 596 175, темп уменьшения расходов 36,34%. Такоесоотношение. Такое соотношение темпов прироста доходов и расходов позитивноотразится на финансовых результатах банка.

Структурный анализ совокупного расхода позволилвыявить те виды расходов, которые имеют наибольший удельный вес в общей суммерасходов по состоянию на 1 июля 2001 г. Это в первую очередь административныерасходы — 31,73%; убыток от переоценки денежных статей баланса — 21,68%;заработная плата и связанные с ней выплаты — 21,06% и налоги — 21,01%.Перечисленные расходы формируют 95,48% общих расходов банка. Именно эти направлениядолжны подвергаться более детальному (факторному) анализу с целью выявлениярезервов снижения непроизводительных расходов.

Следует отметить, что структура совокупного расходаоставалась однородной и не претерпела значительных изменений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, отчетность формирует содержаниеосновных понятий: капитал, активы, пассивы. Обязательства на основеагрегирования чистых бухгалтерских позиций и может рассматриваться как языкпонятный как бухгалтеру, так и руководству банка и внешним пользователям. В процессепрямого использования отчетности анализируются только ее данные. При такназываемом косвенном анализе учитывается корректность методологии построенияотдельных форм отчетности.

С началом переходного периода к рыночным отношениямтермин «финансовый» и «управленческий» учет используется все чаще. В перспективебухгалтерская информация и финансово-управленческая отчетность будутформироваться на основе общих принципов, которые должны быть подкрепленысоответствующей методологией. Этот процесс пойдет тем быстрее, чем большепользователей осознают себя потребителями достоверной информации.

Список используемой литературы :

1. Сеть INTERNET

2. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках /Учебник.-М., 1997

3. Конспект лекций по дисциплине ДКББД (деньги, кредит, банки, биржевое дело).

4. Проф. Баканов М.И. и проф. ШереметА.Д. Экономический анализ./Учебник. — М, «Финансы и статистика», 2000 г.

5. «Банковское дело"/Учебник -М., 2001 г.

6. Финансовая отчётность ОАО"ТрансКредитБанк" по состоянию на 1 января 2001 г.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА 2000 ГОД

1. Размещениясредств в банках в виде кредитов, депозитов, 127 604 займов и на счетах в других банках.

2. Ссуд;предоставленных другим клиентам 560 602

Средств, переданных в лизинг 0

4 Ценных бумаг сфиксированным доходом 18 519

5. Другихисточников 42

6. Итого процентыполученные и аналогичные доходы (ст.1+ 2+ 3+ 4+ 5) 706 767

Проценты уплаченныеи аналогичные расходы

7. Привлеченнымсредствам банков, включая займы и депозиты 7568

8. Привлеченнымсредствам других клиентов, включая займы и депозиты 326 448

9 Выпущеннымдолговым ценным бумагам 6195

10. Аренднойплате 24 277

11 Итого процентыуплаченные и аналогичные расходы: (ст.7+ 8+ 9+ 10) 364 498

12. Чистые процентныеи аналогичные доходы (ст. 6 — ст.11) 342 269

13. Комиссионныедоходы 157 425

14. Комиссионныерасходы 15 354

15. Чистыйкомиссионный доход (ст. 13 — ст. 14) 142 071

16. Доходы от операцийс иностранной валютой и с другими 980 581 валютнымиценностями, включая курсовые разницы

17. Доходы от операцийпо купле-продаже драгоценных металлов, 43 082 ценных бумаг и другого имущества, положительные результаты переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества

18. Доходы, полученныев форме дивидендов 4

19. Другие текущиедоходы 34 982

20. Итого прочиеоперационные доходы: (ст.16+ 17+ 18+ 19) 1 058 649

21. Текущие доходы:(ст.12+ 15+ 20) 1 542 989

22. Расходы по оплатетруда 24 570

23. Эксплуатационныерасходы 104 347

24. Расходы отопераций с иностранной валютой и другими 860 708 валютными ценностями, включая курсовые разницы

25. Расходы отоперации по купле-продаже драгоценных металлов, 15 440 ценных бумаг и другого имущества, операций РЕПО, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов, ценныхбумаг

26. Другие текущиерасходы 66 862

27. Всего прочихоперационных расходов: (ст.22+ 23+ 24+ 25+ 26) 1 071 927

28. Чистые текущиедоходы до формирования резервов и без 471 062 учета непредвиденныхдоходов (ст. 21 — ст.27)

29. Изменение величинырезервов на возможные потери по ссудам 33 460

30. Изменение величинырезервов под обесценение ценных бумаг 26 157

31 Изменениевеличины прочих резервов О

32. Текущие доходы безучета непредвиденных доходов: (ст. 28 — 29 — 30 — 31) 4 11 445

33. Непредвиденныедоходы за вычетом непредвиденных расходов 0

34. Доход с учетомнепредвиденных доходов/расходов: (ст.32+ ст. ЗЗ) 411 445

35. Налог на прибыль 113 788

36. Отсроченный налогна прибыль Х

З6а. Непредвиденныерасходы после налогообложения 0

37. Прибыль (убыток)за отчетный период: (ст. 34 — ст. 36 — ст. З6а) 411 445

ФИНАНСОВАЯОТЧЕТНОСТЬ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2001 ГОДА

(ПОДГОТОВЛЕНА ВСООТВЕТСТВИИ С РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА)

БАЛАНС НА 1 ЯНВАРЯ 2001 ГОДА

кредитной организации: Открытое Акционерное Общество"ТрансКредитБанк" Регистрационный номер: 2142 БИК-Код:44 525 562 Почтовый адрес: 121 099 г. Москва, Новинский бульвар, д. 3/1

Наименование статей

Активы

1. Денежные средства и счета в Центральном банке РоссийскойФедерации 1 635 280

2. Государственные долговыеобязательства 613 357

3. Средства в кредитных организациях 294 365

4. Чистые вложения в ценные бумагидля перепродажи (ст. 4.1. — ст.4.2.) 58 795

4.1. Ценные бумаги для перепродажи (балансоваястоимость) 59 951 4.2. Резерв подобесценение ценных бумаг 1156

5. Ссудная и приравненная к нейзадолженность 3 821 514

6. Проценты начисленные (включаяпросроченные) 43 962

7. Средства, переданные в лизинг. О

8. Резервы на возможныепотери 38 536 9 Чистая ссудная задолженность (ст. 5. -ст.8.) 3 782 978

10. Основные средства и нематериальныеактивы, хозяйственные 94 773 материалы и малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы

11 Чистые долгосрочные вложения вценные бумаги и доли (ст. 11.1.-ст.11.2.) 77 332

11.1. Долгосрочные вложения в ценныебумаги и доли 102 335 (балансовая стоимость)

11.2. Резерв под обесценение ценных бумаг и долей 25 003

12. Расходы будущих периодов по другим операциям 14 773

13. Прочиеактивы 240 488

14. Всего активов: (ст-1 +2+3+4+6+7+9+10+11+12+13) 6 856 103

Пассивы

15.Кредиты, полученные банками от Центрального Банка Российской Федерации

16. Средства кредитныхорганизаций 582 392

17. Средстваклиентов 4 529 418

17.1. в том числе вклады физическихлиц 55 717

18. Доходы будущих периодов по другимоперациям 0

19. Вылущенные долговыеобязательства 282 469

20. Прочиеобязательства 114 356

21. Резервы на возможные потери порасчетам с дебиторами, 0 риски и обязательства

22. Всего обязательств: (ст.15+ 16+ 17+ 18+ 19+ 20+ 21) 5 508 635

Собственные средства

22. Уставный капитал — (Средстваакционеров (участников)) 1 058 400 (ст. 23. 1.+ 23.2.+ 23.3.), в т. ч.:

23.1. Зарегистрированные обыкновенные акции и доли 1 058 300

23.2. Зарегистрированные привилегированныеакции 100

23.3. Незарегистрированный уставныйкапитал неакционерных банков 0

24. Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников) 0

25. Эмиссионныйдоход 0

26. Фонды и прибыль, оставленная враспоряжении кредитной 157 319 организации, разница между уставным капиталом кредитной организации и еесобственными средствами (капиталом)

27. Переоценка основныхсредств 67

28. Прибыль (убыток) за отчетныйпериод 395 428

29. Дивиденды, начисленные из прибыли текущегогода 0

30. Распределенная прибыль (исключаядивиденды) 270 957 31. Нераспределенная прибыль (ст. 28 -ст.29 — ст. ЗО) 124 471 32. Расходы и риски, влияющие на собственныесредства -7211

33. Всего собственных средств 1 347 468

(ст.23- 23.3. -24+ 25+ 26+ 27+ 31 — 32 — для прибыльных кредитных организаций),

(ст. 23 — 23.3. — 24+ 25+ 26+ 27+ 28 — 32 — дляубыточных кредитных организаций)

34. Всего пассивов; (ст. 22+ 23.3.+ 33) 6 856 103

Внебалансовые обязательства

35. Безотзывные обязательства кредитнойорганизации 1 586 280

36. Гарантии, выданные кредитнойорганизацией 29 647

Операции по счетам доверительногоуправления не осуществлялись

сведения

о выполненииосновных требований, установленных нормативными актами Банка России, на 1января 2001 года

№ п/п	Наименование обязательных нормативов или резервов	суммарный процент
1.	Фактическое значение показателя достаточности собственных средств (капитала) (норматив Н1, в %)	27,4
2.	Фактическое значение соотношения величины привлечённых денежных вкладов (депозитов) населения к собственным средствам (капиталу) (норматив Н11, в %)	4,1
3.	Величина расчётного резерва на возможные потери по ссудам, рассчитанного в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами Банка России (100% от расчётного резерва) (тыс.руб.)	38 536
4.	Величина фактически сформированных резервов на возможные потери по ссудам (тыс. руб.)	38 536
5.	Расчётная величина резерва под обесценение ценных бумаг, рассчитанного в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами Банка России (тыс. руб.)	26 159
6.	Величина фактически сформированных резервов под обесценение ценных бумаг (тыс. руб.)	26 159

Агрегированный баланс на 01 октября2001 года

Актив

1. Остатки на счетах в ЦБ, касса иприравненные к ней средства 2 398 514

1.1 в том числе депонированныеобязательные резервы 746 499

2. Средства в кредитныхорганизациях 556 200

3. Вложения в государственныедолговые обязательства 837 778

4. Ценные бумаги дляперепродажи 151 424

5. Кредиты организациям, населению илизинг клиентам 5 402 257

6. Процентыначисленные 66 313

7. Резервы на возможные потери поссудам 54 742

8. Чистые кредиты в лизинг клиентам (ст.8=ст.5-ст.7) 5 347 515

9. Основные средства инематериальные активы 159 340

10. Долгосрочные вложения в ценныебумаги 82 369

11. Прочиеактивы 1 187 633

12. Всегоактивов 10 787 086

Пассив

Собственные источники

1. Уставный капитал (фонд) 1 058 400

2. Собственные акции, выкупленные уакционеров 1

3. Прочие фонды и другие собственныеисточники 274 397

4. Прибыль (+), убыток (-) отчетногогода 478 241

5. Использование прибыли в отчётномгоду 280 594

6. Нераспределённая прибыль (убыток)отчётного года 197 647

7. Расходы и риски, влияющие насобственные средства -21 780

8. Всего собственныхисточников 1 552 223

Обязательства

9. Кредиты, предоставленныеЦентральным Банком -

10. Средства кредитныхорганизаций 666 338

11. Средства клиентов, включая вкладынаселения 7 561 547

12. Выпущенные кредитной организациейдолговые обязательства 758 101

13. Прочие обязательства 247 161

14. Резервы на возможные потери порасчётам с дебиторами, риски и обязательства 1716

15. Всегообязательств 9 234 863

16. Всего пассивов 10 787 086

Выполнение нормативов ЦБ РФ на 01октября 2001 года

Н1	Достаточности капитала	min11, 0	18,1
Н2	Мгновенной ликвидности	min20,0	44,8
Н3	Текущей ликвидности	min70,0	89,5
Н4	Долгосрочной ликвидности	max120.0	2,0
Н5	Общей ликвидности	min20,0	65,7
Н6	Максимального размера риска на одного заёмщика	max25,0	22,5
Н7	Максимального размера риска крупных кредитных рисков	max800,0	295,1
Н8	Максимального размера риска на одного кредитора (вкладчика)	max25,0	143,2
Н9	Максимального размера риска на одного заёмщика-акционера	max20,0	10,6
Н9.1	Совокупной величины кредитов, выданных своим акционерам	max50,0	10,6
Н10	Максимального размера кредитов, выданных своим инсайдерам	max2,0	0,0
Н10.1	Совокупной величины кредитов, выданных своим инсайдерам	max3,0	0,1
Н11	Максимального размера привлечённых денежных вкладов населения	max100,0	9,1
Н11.1	Максимального размера обязательств банка перед банками-нерезидентами и финансовыми организациями нерезидентами	max400,0	6,3
Н12	Использования собственных средств для приобретения долей юридических лиц	max25,0	0,0
Н12.1	Использования собственных средств для приобретения долей одного юридического лица	max5,0	0,0
Н13	Риска собственных вексельных обязательств	max100,0	27,4
Н14	Ликвидности по операциям с драгоценными металлами	min10,0	-

Консолидированныйбаланс

(отчётностьподготовлена в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учёта)

Активы	2001	2000
Денежные средства, счета в ЦБ РФ	3 463 550	2 172 401
Средства в кредитных учреждениях	2 194 618	981 691
Вложения в ценные бумаги	1 122 859	1 122 176
Кредиты клиентам	3 725 310	3 465 773
Начисленный доход	78 099	92 393
Вложения в акции	24 479	19 423
Основные средства	184 566	102 789
Налоговые активы	33 585	33 482
Прочие активы	50 862	54 654
Итого активы	10 878 228	8 044 782
Обязательства
Средства кредитных учреждений	14 413	627 537
Средства клиентов	8 759 076	5 608 686
Выпущенные Группой долговые обязательства	477 287	309 353
Налоговые обязательства	32 422	2755
Резервы, начисленные доходы и расходы будущих периодов	646	16 833
Прочие обязательства	28 014	28 844
Итого обязательств	9 477 388	6 618 803
Доля меньшинства	49 054	35 705
Собственные средства
Уставный капитал	2 217 016	2 217 016
Резервы	-865,23	-82 674
Итого собственных средств	1 351 786	1 390 276
Итого обязательств и собственных средств	10 878 228	8 044 782
Финансовые обязательства и гарантии	1 306 790	735 406

Консолидированный отчёт о прибылях иубытках (тыс. руб.)

окончившиеся 30 июня 2001 г., и за год, окончившийся 31 декабря 2000 г.

	6 месяцев 2001	2000 (трансформированные)
Процентные доходы	563 111	888 291
Процентные расходы	11 492	238 544
Процентные расходы, нетто	448 191	649 747
Резерв на возможные убытки	514	163 263
Чистые процентные доходы за вычетом резерва под возможные убытки	396 791	486 484
Вознаграждения и комиссия, полученная Группой	130 076	313 045
Доходы (убытки) по операциям с ценными бумагами, нетто	66 497	-9877
Доходы от обмена валют, нетто	20 618	199 235
Убыток от курсовых разниц, нетто	16 076	-32 246
Прочие операционные доходы	12 536	6301
Итого непроцентных доходов	245 803	476 458
Заработная плата и связанные с ней выплаты	125 488	198 502
Административные расходы	189 156	255 274
Вознаграждения и комиссия, выплаченная Группой	23 465	5792
Износ и амортизация	5507	4415
Прочие резервы	-1937	2361
Итого непроцентных расходов	341 679	518 472
Убыток от переоценки денежных статей баланса	129 212	16 541
Прибыль до налогообложения и долей меньшинства	171 703	27 906
Налоги	125 284	252 661
Прибыль (убыток) до долей меньшинства	46 419	26 399
Доля миноритарных акционеров в убытках	5353	1517
Прибыль (убыток), относимый к акционерам Группы	51 772	27 916

Теги: средств, деятельности, баланса, кредиты, обязательства

Учет в банках

В 2000 г. он составил:

Ким==0,21

За 6 месяцев 2001 года Ким соответственно составил

Из таблицы видно, что удельная долясобственных средств уменьшилась на 4,85%, поэтому прибыль за отчётный год будетбольше.

АНАЛИЗ АКТИВОВ БАНКА.

Проведём количественный анализ активовбаланса, позволяющий выявить структуру средств, тенденции её изменения, возможные негативные и позитивные сдвиги.

Анализ структуры и динамики активов банка (тыс. руб.).

Наименование

показателей

6 месяцев

Откло-нение

Темпы роста, %

Денежные средства, счета в ЦБ РФ.

2 172 401

3 463 550

1 291 149

167,72

Итого активы

8 044 782

10 878 228

2 833 446

135,22

Валюта баланса за анализируемый периодувеличилась на 2 833 446 тыс. руб. или на 35,22%.

Однако в структуре средств банка заанализируемый период произошли и негативные сдвиги: так начисленный доход вотчётном году сократился на 14 294 тыс. руб. или на 15,47%.

АНАЛИЗ ПАССИВОВ БАНКА

Анализ структуры и динамики пассивов банка (тыс. руб.).

Наименование

показателей

6 месяцев

Откло-нение

Темпы роста, %

Итого пассивы

80 474 782

10 878 228

2 833 446

135,22

Финансовые обязательства и гарантии

735 406

1 306 790

571 384

177,8

Статьи

доходов

6 месяцев

Откло-нение

Темпы роста, %

Структурный анализ доходов 2001 г,%

61,75

Итого доходов

962 942

642 594

-320 348

66,73

100

Статьи

расходов

6 месяцев

Откло-нение

Темпы роста, %

Структурный анализ расходов 2001 г.,%

Итого расходы (6+7+9)

936 543

596 175

-340 368

63,66

100

Наименование статей

Активы

Пассивы

Собственные средства

Внебалансовые обязательства

К_им==0,21

За 6 месяцев 2001 года К_им соответственно составил