Банковский аудит
1 Этапы формирования и элементы банковского аудита.
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
2 Нормативная база банковского аудита.
2.1
2.2
2.3
2.4
3 Этика и способы улучшения банковского аудита.
3.1
3.2
Российскийбанковский аудит, в данное время, находится на стадии развития и становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличиемножества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированнойзаконодательной среды тормозит развитие аудита в России. Правительством страныделаются решительные шаги для поддержания аудиторской деятельности, в частностибанковского аудита, так как состояние банковской системы России напрямуюзависит от состояния банковского аудита.
Однойих основных проблем становления аудиторской системы в России является, наличиехорошо подготовленного, высоко квалифицированного персонала, как аудиторскихфирм проверяющих банки и кредитные организации, так и профессионального составасамих банков.
Особоевнимание должно уделяться организации различных семинаров и конференцийпосвященных текущим проблемам банковского аудита и надзора. Такие мероприятияпозволяют аудиторам и аудиторским фирмам постоянно получать оперативнуюинформацию и соответственно быстрее реагировать на те или иные изменения.
Вцелом ситуация существующая в данный момент в России, позволяет с уверенностьюзаявить, что такое понятие как ‘'Российский аудит'' состоялось, и есть всепредпосылки для дальнейшего совершенствования аудиторской системы, в том числеи банковского аудита.
1.1 История развития аудита.
Слово‘'аудитор'' - латинского происхождения и в переводе на русский язык означает‘'слушатель''. Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающегоученика, который по поручению учителя производил доверительную проверкудругих учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такиедоверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности (аудите). Впервооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверкиаудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведениябухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.
Подэкономическими субъектами согласно Постановлению Правительства РФ от7.12.1994 г. № 1355 понимаются независимо от организационно правовыхформ и видов собственности предприятия, их объединения, организациии учреждения, банки и другие кредитные учреждения, а также ихсоюзы и ассоциации, страховые организации, граждане осуществляющиесамостоятельную предпринимательскую деятельность, а также аудиторские фирмы иаудиторы, работающие самостоятельно.
Приведенноеопределение аудиторской деятельности не является исчерпывающим, поскольку оноотражает лишь одно, хотя и важнейшее, направление — бухгалтерский аудит.
Междутем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ, прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы нередко принимаютна себя и бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывнорасширяется.
Таккак банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, тологично прежде проследить развитие и эволюцию аудиторской деятельности в мире ив России.
Отметимнекоторые основные этапы истории развития видов аудиторской деятельности. Аудити соответственно профессия бухгалтера-аудитора как таковые появилисьпервоначально в Англии в середине прошлого века, а затем, черезнезначительный промежуток времени, еще в ряде экономически развитых стран -США, Германии, Франции и некоторых других.
Несомненно, что возникновение аудита как новой доверительной формы проверкифинансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлениемновых организационно-правовых форм этих субъектов. Понятно, что действительныесобственники были заинтересованы в получении достоверной информации офинансово-экономическом положении ‘'родных'' предприятий и организаций, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе.
Мировойэкономический кризис 1929—1933 гг., вызвавший массовые банкротства различныхпредприятий, а особенно акционерных обществ, явился мощным стимулом дальнейшегоразвития видов аудиторской деятельности, которая в последующие годысовершенствовалась в направлении организационно-правовых основ. Особое вниманиеуделялось формированию этических и поведенческих норм во взаимоотношениях аудиторовс клиентами, соблюдения принципа доверительности и конфиденциальности, как впроцессе проведения проверки, так и после выдачи заключения по ее результатам.
Необходимоотметить, что аудиторская деятельность как таковая порождена рыночнойэкономикой и является составной частью механизма этой экономики.
Аудиторскаяслужба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид, как банковский аудит). Самая первая аудиторская фирма в нашей стране -акционерное общество ‘'Инаудит'' - была создана в 1987 году всоответствии с постановлением Совета Министров СССР. Создание указаннойфирмы, равно как и многих других аудиторских фирм, связанно с образованиемсовместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Иностранныеинвесторы оказали заметное влияние на возникновение и дальнейшее развитие внашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах свышеполутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Вслед за ‘'Инаудитом'' для проверки предприятий с иностранным участиемвозникает ряд аудиторских фирм в том числе ‘'Мосаудит'', аудиторское агентство‘'Краунд'', акционерное общество ‘'Эссистент'', совместное предприятие ‘'ДРТИнаудит'' и др. Появляются аудиторские фирмы, специализирующиеся на проверкепреимущественно российских предприятий. Например, компания ‘'Русскоенациональное товарищество'', которая начала свою деятельность с августа 1992 года.
Несмотряна быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм вРоссии, развитие аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-заотсутствия должной правовой базы.
1.2 Пример российской аудиторской фирмы.
Вкачестве примера, я хочу показать вам аудиторскую фирму, которая является яркимпредставителем в области банковского аудита. Речь пойдет о ведущей российскойфирме ЗАО ''ЮНИКОН/МС Консультационная Группа''.
Нароссийском рынке компания ''ЮНИКОН'' работает более семи лет, за это времяклиентами фирмы стали свыше 200 крупнейших российских и зарубежных фирм икомпаний, свыше 50 финансово-кредитных организаций. Именно ЮНИКОН получилнаивысшую в России оценку в области банковского аудита: в декабре 1996 годаГосударственная Дума утвердила ЮНИКОН аудитором Центрального Банка РФ. Крометого, компания ЮНИКОН выиграла тендер Российского Центра Приватизации напроведение инициативного аудита Внешторгбанка и Сбербанка.
Сферадеятельности ЮНИКОНа, как коллективного члена ''Ассоциации Бухгалтеров иаудиторов Содружества'', распространяется не только на РФ, но и на отдельныегосударства — члены СНГ, — на что имеются соответствующие лицензии этих стран.
Аудиторская компания ''ЮНИКОН/МС Консультационная Группа'' является членомсоюза профессиональных аудиторских организаций. Имеет тесные деловые отношенияс Международным и Европейским банками Реконструкции и Развития.
Напротяжении последних нескольких лет ЮНИКОН неизменно занимает первую строчку врейтингах крупнейших аудиторских и консультационных фирм России. По итогам 1996 года ЮНИКОН вошел в число 60 наиболее активно и стабильно развивающихсякомпаний России (по версии Агентства экономических новостей). В 1996 годуоборот компании превысил 100 миллиардов рублей.
ПерсоналЮНИКОН — свыше 500 высококвалифицированных специалистов, из них 28 имеют ученыестепени.
Основныминаправлениями работы с клиентами являются:
- аудиторские услуги
- управленческое консультирование
- информационные технологии
- правовое консультирование
КЛИЕНТ |
УСЛУГИ | ПЕРИОД ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ |
Центральный Банк РФ | аудит | 1996 |
Банк Москвы | аудит | 1997 |
Банк ‘'Зенит'' | консультационные услуги | 1996−1997 |
Русский генеральный банк | аудит управленческое консультирование |
1996−1997 |
Банк ‘'Евромет'' | аудит | 1997 |
Всеросийский банк развития регионов | консультационные услуги | 1997 |
И множество других банков |
|
|
1.4
Разнообразиеформ собственности и возрождение рыночных отношений создают предпосылкиреформирования методов финансового контроля за хозяйственной и коммерческой деятельностьюакционерных, кооперативных, совместных и других фирм, а также банков.
Учредителии акционеры кровно заинтересованы в независимой оценке состояния дел, и нарядус традиционными формами контроля степень качества деятельности их фирм устанавливаетсяспециальной службой — службой аудита: внутреннего и внешнего, широкофункционирующего в международной рыночной сфере. Латинское слово ‘'аудитор''означает должностное лицо, которое выполняет роль советника, подсказчика, наблюдателя за расходованием средств собственниками в пределах установленныхзаконом норм и прав. При этом созданный контрольный орган внутри акционерногоили другого предприятия осуществляет внутренний аудит, а его руководительподчиняется только собранию учредителей или, по их поручению, первомудолжностному лицу. Наряду с этим держателям акций и инвесторам, а такжеширокому кругу контрагентов далеко не безразличны достоверность учета иотчетности, ликвидность баланса и прибыльность коммерческого банка, чтообъективно подтверждается внешним аудитом, не находящимся в зависимости откакого-то влияния со стороны.
Аудитбанковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют созданияспециализированных аудиторских организаций. Дело в том, что при аудиторскихпроверках банков и других финансово-кредитных учреждений рассматриваютсяразличные стороны экономической деятельности как самой кредитной системы, так иобслуживаемого хозяйства. Это налагает на аудиторов особую ответственность заквалифицированность обследований, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годовогоотчета, публикации баланса и общей оценки итогов работы кредитного учреждения.
Итогипроведенных аудиторских обследований показали, что важным условием успешнойдеятельности аудиторов является взаимная заинтересованность как проверяемогобанка, так и проверяющих лиц в обеспечении достоверности учета и отчетности, ввыявлении и устранении причин, мешающих обследуемому банку достичь высокогоуровня деятельности. Разумеется аудитором быть нелегко. Ему должны быть присущивысокий профессионализм, объективность и честность, умение соблюдатькоммерческую тайну, доброжелательность и лояльность по отношению к проверяемыми ряд других черт.
Кправам аудиторов относятся такие, как:
n
n
n
n
n
Что касается обязанностей аудиторов, то они определяются на основе задач, поставленных при проверке банковской деятельности. Основная обязанностьзаключается в том, чтобы при выявлении фактов неправильного осуществлениябанковских операций, нарушений установленного порядка бухгалтерского учета, злоупотреблений
Передначалом аудиторской проверки важно четко определить перечень вопросов, подлежащих проверке. Этот перечень устанавливается соглашением сторон и можетвключать как полную проверку всех сторон деятельности банка, так и отдельныхучастков.
Кромевнешнего аудита, для которого приглашаются сторонние аудиторы, в банкеосуществляется и внутренний аудит — ревизии и проверки службами самого банка. Желательно совместить усилия внутреннего и внешнего аудита с тем, чтобыобеспечить правильную оценку состояния работы.
Вначале аудиторской проверки следует знакомиться с информацией, характеризующейобъемы банковской деятельности, организацией работы, уровнем квалификациируководителей, общей организацией внутреннего контроля. Далее, уже в процессесамой аудиторской проверки рассматриваются те участки, где возможны ошибки. Приаудите результатов финансовой деятельности банка, законности начисления ииспользования прибыли как правило выявляются ошибки в распределении прибыли, особенно при исчислении льгот, установленных при налогообложении. Аудиторамследует обращать внимание на то, что банку могут полностью оставаться доходы, полученные от кредитной помощи, предоставленной правительству РоссийскойФедерации, Центральному банку и Банку внешней торговли или под их гарантии. Стимулируется деятельность по снижению давления на рынок денежных средств иуменьшению их массы в обращении путем приобретения коммерческими банкамигосударственных облигаций, проценты и дивиденды по которым, так же как идоходы, полученные от размещения ценных бумаг, не подлежат налогообложению.
Банкине всегда учитывают, что льготы по налогам предусматриваются и при размещениидоходов в различные фонды и социальные мероприятия, к которым относятся:
n
n
n
Входе аудиторской экспертизы следует тщательно проверять правильность исчисленияналогооблагаемой базы, особенно ее расходной части, поскольку тут чаще всегодопускаются ошибки, и, кроме того, в случае обнаружения налоговыминспектором каких-либо неточностей аудитор несет материальнуюответственность с моральной.
1.5 Аудит кредитной политики банка.
Припроверке использования кредитных ресурсов следует обращать внимание насостояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также соблюдение нормобязательных резервов. Отдельные хозяйствующие субъекты, ежедневно пользующиесяуслугами коммерческих банков и определяет соответствие этих действийзаконодательным и нормативным актам. Аудитор не только вскрывает имеющиесяпроблемы и ошибки, но и делает выводы о деятельности банка, а такжепрогнозирует его перспективу. Успешное развитие банка связанно с вложениямикапитала, направленными на расширение рынка товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими руководителями банков, которые из-замелочной расчетливости не стремятся использовать такой мощный рычаг подъемаэкономики, как кредит. По сути дела, выдача долгосрочных кредитов сведена кминимуму. Банки, как правило, перешли на ‘'короткие'' кредиты, но сповышенными процентами, из-за чего искусственно возрастает себестоимостьпродукции заемщиков без радикальных изменений в организации производства. В условиях незначительного финансирования из бюджета крайне незначительноеинвестиционное кредитование ставит предприятия в тяжелейшее положение, что выражается в спаде производства и кризисе платежей. При этомувеличивается разрыв между наличием массы оборотных средств и стоимостьюсырьевых ресурсов в связи с ростом цен на последние. Цепь неплатежей продолжаетвозрастать, а посредническая сфера — переполняться кредитными вложениями.
Неразвитымипо-прежнему остаются лизинговые операции, которые позволяют собственникуиспользовать арендованные банком машины, трактора, оборудование, а затем послевзносов амортизации — выкупить их, а также факторинговые операции, весьмавыгодные банкам. В последние время повышение платы за кредитные ресурсыповлекло за собой возросшее напряжение с финансовыми ресурсами в хозяйстве. Особое внимание при аудите кредитной деятельности следует уделять соблюдениюэкономических нормативов. Как известно, для обеспечения устойчивогофункционирования банковской системы ЦБ РФ установил предельные нормативыдеятельности коммерческих банков:
n
n
n
n
Выданныеодному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка, рассматриваются вкачестве ‘'крупных''. Решение о выдаче такого кредита должно приниматьсяправлением коммерческого банка либо периодически создаваемым комитетом сучетом мнения кредитного отдела. О выдаче такого кредита ставится в известностьучреждение ЦБ по месту нахождения корреспондентского счета коммерческого банка. Суммарный остаток задолжности по всем крупным кредитам не должен превышатьразмеры капитала банка более чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся дляданного банка к категории ‘'крупных'', не может быть выше собственных средствэтого заемщика.
Некоторыекоммерческие банки еще не придают должного значения этим вопросам и даже нерассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды, ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании договоров, в которых определяютсяправа, обязанности и ответственность сторон, сроки и процентные ставки, санкциии др. Но договор не может заменить экономический анализ.
Экономисты- служащие мелких банков еще недостаточно владеют приемами анализа финансовогосостояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской отчетности предприятий. Существовавшая же ранее методика анализа баланса практических неприемлема дляизмененных форм отчетности. Аудитор должен владеть методикой анализабухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать правильные выводы о кредитнойполитике банка.
Коммерческиебанки для повышения ликвидности, а так же для защиты интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды. При аудите следуетрассмотреть полноту создания следующих фондов:
n
n
n
Государственныйнадзор ЦБ за деятельностью коммерческих банков позволяет им быть болееуверенными в своих действиях, а также гарантировать интересы вкладчиков, акционеров и пайщиков.
1.6
Аудитрасчетных отношений позволяет находить пути ускорения расчетов. Этому должныспособствовать изменения в организации расчетов: отмена календарной очередностиплатежей, выбор очередности по усмотрению предприятия, отмена ответственностибанков за начисление и взыскание пени за задержку платежей, ограничениерасчетов платежными требованиями. Огромные неплатежи, часть из которых вызвананедостатками системы расчетов, во многих случаях связанны с упущениямикоммерческих банков.
Следуетотметить случаи, когда некоторые коммерческие банки, используя деньги клиентовв качестве кредитных ресурсов, без меры выдают кредиты, не обращая внимания наликвидность своего баланса. Например, когда потребность в кредите одногоссудозаемщика в 5 раз превышала норматив ликвидности баланса, для обходаустановленных ограничений коммерческий банк выдавал кредит пяти фирмам, которыепереводили эти деньги на счет данного ссудозаемщика, последний же осуществлялрасчеты, не располагая достаточными ресурсами для возврата кредита. Ряд банковбрал у своей клиентуры в последний день месяца средства с депозитных счетов надва дня, а в первых числах следующего месяца возвращал клиентам деньги, имеяпри этом минимальные задержки и благоприятные показатели баланса. Иногда вместотого, чтобы относить непогашенные в сроки кредиты на счет просроченных ссуд, банки заключали договора с хозяйствами о пролонгации ссуд, иногда дожеодносторонне, без согласия заемщика. Такие неправильные действия банковнаправлены на то, чтобы ‘'удержаться на плаву'', особенно мелким коммерческимбанкам, аудиторский контроль за которыми осуществлять гораздо сложнее. В этойсвязи изданная в августе 1992 г. директива ЦБ о том, что коммерческие банки могутсоздаваться лишь тогда, когда их уставный фонд составляет не менее 100 млн руб., упорядочить деятельность коммерческих банков, их ресурсноеобеспечение и усилит действенность контроля, как внутреннего, так и внешнего.
1.7 Аудит бухгалтерского учета.
Приаудите бухгалтерского учета надо прежде всего иметь в виду, что учет иотчетность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами, установленными ЦБ. В связи с изменениями действующего законодательства былизменен счетный план коммерческих и кооперативных банков.
Банкипубликуют в печати свои годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках послеподтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторскойслужбой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческиебанки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, аследовательно, и содержательную сторону публикуемых отчетов, что мешает ихграмотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание направильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны бать свереныостатки по счетам аналитического и синтетического учета. При проверкахсоблюдения правил ведения бухгалтерского учета и порядка оформленияденежно-расчетных операций часто выявляются многочисленные недостатки инебрежности и даже недостоверность баланса.
Иногдадопускаются исправления документов путем подчисток и поправок недозволеннымспособом, исправления ошибочных записей после заключения бухгалтерскогожурнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетовхозорганов по дебету и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условиядля всякого рода злоупотреблений.
Обязательнойпроверке при аудите подвергается правильность юридического оформлениядействующих счетов хозорганов и обоснованность операций по ним. Замечания восновном типичны: отсутствие заявлений на открытие счета, на карточках нетнаименований владельца счета, карточки не заверены должным образом, допускаетсяоткрытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не сброшюровывался, не опечатывался ине заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используютсябалансовые счета, в частности депозитные счета ведутся в режиме расчетногосчета и по ним проводились операции на возмещение расходов по капитальномуремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, навозмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальнуюпомощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.
1.8 Аудит кассы и кассовых операций.
Большоеместо в аудите банков занимают ревизии кассы и кассовых операций. Главнойособенностью проверки кассы является ее внезапность. Аудиторская служба обязанапроизвести проверку наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, в присутствии главного бухгалтера и кассира. Полныйпересчет денег обязателен. После пересчета денег составляется акт о сумменаличных и их соответствии кассовому журналу, а также бухгалтерскому учету. Проверяется полнота оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка (при этом сравниваются суммы, отраженные в ведомости аналитического учета подебету счета ‘'Касса'', с данными журнала ордера № 2 и по кредиту счета № 51‘'Расчетный счет''). В кассовых документах не допускается никаких подчисток.
Кассовыеоперации по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным ккассовым отчетам. При проверке используются следующие документы: кассовыйордер № 1 ‘'Приходный кассовый ордер''; кассовый ордер № 3-а — журналарегистрации приходных и расходных кассовых документов; документы без ордерногооформления приема и выдачи денег; учетные регистры по счету № 50 ‘'Касса'';Главная книга; балансы на соответствующую дату.
Аудитортакже должен удостовериться в следующем:
n
n
n
n
Ксожалению, не во всех банках кассовые помещения изолированы, некоторые банки (редко) не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие денежные документыдолжны хоронится в несгораемом шкафу. В помещении для пересчета денег клиентамиобязательно должен находится представитель банка.
Аудиторамнеобходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами иесть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись лислучаи подписки руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков ивыдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. Обращается внимание на наличие журнала регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы — заверены подписямируководителя и главного бухгалтера.
Следуетиметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей и ошибок. Дажемелкий просчет в кассе приносит помимо материальных потерь страдания лицам, ихдопустившим. К большому сожалению, аудиторами выявляются многочисленныенарушения в кассовой работе: хранение денег в неисправных шкафах, которые поокончании работы не опечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатовк ключам от сейфов, всевозможные подчистки в кассовых книгах. Нередко впомещениях для пересчета денег клиентами — нет представителя банка. Выявленныефакты, когда к работе с ценностями в банках допускались лица, находящиеся вродственных отношениях. Руководители таких банков мотивировали подобноеположение тем, что изданная инструкция № 23 по эмисионно-кассовой работе этогоне оговаривает. Однако следует заметить, что эта инструкция не отменялауказаний инструкции № 42, где четко оговорен запрет на работу с ценностями лиц, находящихся в родственных отношениях.
2.1 Положение об аудиторской деятельности в банковской системеРФ.
1.Настоящее положение разработано в соответствии с Федеральными законами «ОЦентральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковскойдеятельности», Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. номер2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и постановлениемПравительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. номер 482 «Об утверждениинормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РоссийскойФедерации».
2.В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности"деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверкеаудиторской фирмой (самостоятельно работающим аудитором), имеющей лицензиюБанка России на осуществление аудита кредитных организаций.
Аудиторские фирмы (аудиторы) помимопроведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению иведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах ибухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственнойдеятельности, оценка активов и пассивов кредитной организации, консультированиюв вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственногозаконодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказыватьдругие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.
n
n
n
n
n
n
Длярассмотрения ЦАЛАК Банка России вопроса об аннулировании лицензии у аудиторской фирмы (аудитора) территориальное учреждение БР по месту регистрацииаудиторской фирмы (аудитора)направляет в Департамент банковской и аудиторскойдеятельности Банка России ходатайство, содержащие исчерпывающую информацию одопущенных аудиторской фирмой (аудитором)нарушений, а также об аттестованныхаудиторах, проводивших аудит.
Приэтом аудиторская фирма (аудитор)письменно уведомляются в трехдневный срок онаправлении в Банк России ходатайства об аннулировании лицензии.
Неоднократнымисчитаются нарушения, допущенные два или более раз за период деятельности фирмы (аудитора). О неквалифицированном проведении аудиторской проверки можетсвидетельствовать установление фактов несоответствия заключения аудиторскойфирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности и выводов одостоверности отчетности кредитной организации за тот же отчетный период, полученных в ходе инспекционных и других проверок Банка России, а такженеполное выполнение требований законодательства РФ или нормативных актов БанкаРоссии к проведению аудиторской проверки и содержанию аудиторского заключения.
Решениеоб аннулировании лицензии принимается ЦАЛАК Банка России. О принятом решениисообщается аудиторской фирме (аудитору)в недельный срок.
Решениеоб аннулировании подлежит опубликованию в официальном издании Банка России (<<Вестник Банка России>>).
Аудиторскаяфирма (аудитор)вправе обжаловать решение об аннулировании лицензии вустановленном порядке в суд или арбитражный суд.
3.1
Аудиторскоедело в России продолжает активно развиваться, как того требует рыночнаяэкономика, а соответственно растет круг вопросов, нуждающихся в детальномуточнении. И один из них — профессиональная этика аудиторов.
Аудиторскаядеятельность направлена на удовлетворение общественной потребности вдостоверной информации, необходимой для принятия обоснованных решений поуправлению инвестиционной и кредитной деятельностью, а также для контроля заправильной организацией банковского дела и соблюдением законодательных и нормативныхположений.
Нормыповедения, которым должен соответствовать аудитор, закреплены законодательно. Они изложены в кодексе профессиональной этики, одобренном ПрезидиумомАудиторской палаты России 3 октября 1996 года. Добровольное соблюдение аудиторами (и аудиторскими фирмами) норм профессиональной этики является высшим долгомкаждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Люди нечестные, нарушающие этические нормы профессионального поведения, позорят профессиюаудитора, наносят ей моральный и материальный ущерб. Их действия могутподрывать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.
Люди, принимающие решения, должны доверять заключению аудитора, высоко оценивать егопрофессиональное мастерство и моральные качества. Необходимо не только осуждатьнеэтичное поведение отдельных аудиторов и представителей аудиторских фирм, но итребовать их исключения из сообщества аудиторов, лишения лицензии на правопроведения аудиторской деятельности.
Заслуживающийдоверия аудитор — это прежде всего человек порядочный. Следовательно, главныеориентиры для него — это общечеловеческие моральные нормы и принципы. Каждыйаудитор должен помнить, что на первый план ставятся интересы всех пользователейбухгалтерской отчетности (достоверность которой свидетельствует аудитор), а неклиента, заказавшего аудиторские услуги.
Объективнойосновой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть толькодостаточный объем требуемой информации. Не имеет морального оправдания аудитор, выдающий заключение без проверки или на основании поверхностной проверки инеполной информированности о делах клиента. К сожалению, такие нарушенияпрофессиональной этики довольно часто бывают у наших аудиторов. Я думаю, что ихнужно и можно изжить только общими и без компромиссными усилиями всех аудиторови аудиторского общества.
Всовременной экономической ситуации, сложившейся в России, важным вопросомпрофессиональной этики является налоговые отношения с государственной казной. Дело профессиональной чести аудиторов и сохранения полного доверия к ним состороны клиентов, общественности и государственных органов — неукоснительноесоблюдение налогового законодательства во всех аспектах.
Нопри оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор должен руководствоватьсяинтересами клиента. Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к своимколлегам и воздерживаться от необоснованной критики их деятельности.
Отдельнаястатья Кодекса посвящена отношениям аудиторов с аудиторской фирмой. Преждевсего как требование профессиональной этики провозглашено положение: аудиторобязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективеспециалистов, организационно объединенных в аудиторскую фирму.
Сомненияв независимости аудиторской фирмы обоснованно возникают, если она участвует вфинансово-промышленной или банковской группе и оказывает профессиональныеаудиторские услуги организациям входящим в эту в финансово-промышленную илибанковскую группу.
ВКодексе профессиональной этики аудиторов прямо записано, что аудитор, по темили иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан передать фирме всюимеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию о выполненнойработе.
Нетсмысла пересказывать все нормы профессиональной этики. Они многочисленны исправедливы, способствуют утверждению авторитетных квалифицированных аудиторовв России, поднимают роль и значение аудиторской профессии. Я считаю что приподготовки молодых аудиторов необходимо учитывать важность их изучения еще настуденческой скамье.
3.2
Всистеме контроля за подержанием финансовой устойчивости коммерческих банковважную роль играют аудиторские проверки. Однако эти проверки не всегдапроводятся достаточно компетентно, а главное — добросовестно. Об этомсвидетельствует возрастающие число банкротств банков, незадолго до этогополучивших положительные аудиторские заключения.
Принципиальноважными для улучшения качества аудиторской деятельности являются указыПрезидента России, постановления Правительства РФ и указания Центрального банкаРФ, вышедшие в конце 1993 года, в 1994 и 1995 гг.
Имеютсяв виду Указ Президента РФ № 2263 от 22 декабря 1993 года, который ввел вдействие ‘'Временные правила аудиторской деятельности в РФ'', утверждениеПравительством ряда нормативных документов по регулированию аудиторскойдеятельности в России в постановлении № 482 от 6 мая 1994 года и большая работа, проведенная ЦБ РФ совместно с Финансовой Академией при Правительстве РФ поопределению содержания квалификационных экзаменов по банковскому аудиту, организации этих экзаменов и подготовке к ним.
Обширнаяпрограмма проведения экзаменов на получение квалификационного аттестатааудитора банка, утвержденная решением ЦАЛАК ЦБ РФ 27 декабря 1994 года порядокпроведения этих экзаменов создают необходимые предпосылки для теоретическойподготовки высококомпетентных профессионалов по банковскому аудиту.
Темне менее следует иметь в виду, что ЦБ систематически совершенствует порядок проведениябанковских операций и их отражения в учете, приближая их к международнымстандартам.
Государственнаяналоговая служба также вносит ряд уточнений и изменений в требования копределению налогооблагаемой базы и расчетам налогов.
Посещениесеминаров должно быть обязательным для всех лиц, получивших квалификационныеаттестаты по банковскому аудиту, что требует Специального решения ЦБ об ихорганизации с последующей выдачей дополнительного сертификата на 1 год. Внастоящие время в связи с большим дефицитом квалифицированных кадров побанковскому аудиту главное внимание следует уделять повышению квалификации лиц, уже имеющих практический стаж аудиторской деятельности, путем прохождения имикраткосрочных курсов.
Спецификапрофессии аудиторов требует сочетания фундаментальной теоретической подготовкис разносторонним и достаточно длительным опытом успешной работы в коммерческихбанках. В этой связи вызывает сомнение запрет, наложенный ЦБ на использование ваудиторских фирмах руководящих работников коммерческих банков, прежде всегоглавных бухгалтеров и их заместителей, при проведении аудиторских проверок иособенно консультаций, в то время как при проведении общего аудита такого родаограничения отсутствуют.
Ксожалению, даже самая блестящая сдача квалификационного экзамена негарантирует, что аудитор полностью использует свои знания при проведениипроверок. Это зависит не только от его квалификации, но и в немалой степени -от добросовестности.
Дляобеспечения финансовой устойчивости коммерческих банков большое значение имеетне только высокий уровень банковского аудита, но и качество аудиторскихпроверок учредителей и клиентов банка, инвестиционных фондов, фондовых бирж истраховых обществ. Все это и многое другое, должно способствовать улучшениюбанковского аудита, а, следовательно, усиления финансовой устойчивостироссийских коммерческих банков и стабильности банковской системы страны вцелом.
Список литературы использованной в процессе подготовки и написаниякурсовой работы.
Положениеоб аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10сентября 1997 г. номер 64. Финансовая газета № 39 сентябрь 1997 г.
ПисьмоБанка России номер 412 «О порядке составления и представления в БанкРоссии аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитнойорганизации за 1996 г.» от 19.02.97.
Букэнан. Н."Аудиторская фирма: роль и задачи". Журнал «Деньги и кредит». № 7,1995.Стр.30−33.
Прокофьева.О. К. «О проведении банковского аудита кредитных организаций по результатам ихдеятельности за 1996 г.». Журнал «Деньги и кредит». № 3,1997. Стр.53−57.
Проблемы подготовки персонала для банковского аудита и консалтинга/ поматериалам второй секции IV М.Б.К.-95. Журнал «Деньги и кредит». 10/95.Стр.71−76.
Журнал"Аудитор" номера № 5,1995; № 3,6,10,11,12,1996; № 2,4,5,6,10,1997гг.
«Кодекспрофессиональной этики аудиторов», журнал «Бухгалтерский учет» № 3,1997 г.